Хочу задать вопрос, больше относящийся к бухгалтерии, просто не знаю как написать эксперту главбуха. Вопрос: Заказчик и Генподрядчик находятся на общей системе налогообложения, субподрядчик - на упрощенной системе налогообложения. Субподрядчик приобрёл оборудование и материалы для генподрядчика с НДС. Для оплаты субподрядчик выставляет генподрядчику счет на всю стоимость приобретенного оборудования не выделяя НДС. Генподрядчик накручивает НДС на выставленную стоимость мотивируя тем, что он находится на общей системе налогообложения и предлагает субподрядчику уменьшить цену на величину НДС. Заказчик не согласен оплачивать выставленный счёт, т.к. стоимость увеличилась на 18 % кто не прав в данной ситуации.

субподрядчик на упрощенке не признается плательщиком НДС, поэтому выделять НДС в первичных документах ему не нужно.

Право субподрядчика, работающего на «упрощенке», предъявить к оплате заказчику расходы по НДС по приобретенным оборудованию и материалам зависит от условий заключенного договора и способа определения цены договора подряда. По общему правилу, НДС, уплаченный субподрядчиком при приобретении оборудования и материалов, должен включаться в цену договора и генподрядчиком. Однако, в договоре могут быть предусмотрены другие условия, например, генподрядчик может не возмещать субподрядчику уплаченный последним НДС. В таком случае субподрядчик должен уменьшить цену на величину НДС. Если же в договоре с генподрядчиком установлена твердая фиксированная цена, суммы налога, уплаченные субподрядчиком на упрощенке, на сумму расчетов не влияют.

Обоснование данной позиции приведено ниже в статьях журнала «Учет в строительстве», который Вы можете найти в закладке «Журналы» «Системы Главбух»

1.Статья : Субподрядчик «на упрощенке»

Организация-генподрядчик все работы передала на выполнение в субподрядные компании. Но есть работы, которые осуществляют организации на «упрощенке». В частности, таким субподрядчиком проведены проектные работы на 106 000 руб. (без НДС). Как эти работы потом передать заказчику?

Договор, заключенный между сторонами, является самостоятельным договором строительного подряда, заказчиком по которому выступает генподрядчик, а подрядчиком – субподрядная строительная организация. Следовательно, для генподрядчика выполненные субподрядчиком работы будут являться расходом. Стоимость принятых от указанной организации работ списывается в дебет счета 20 «Основное производство» (в частности, 106 000 руб.) При этом «входного» налога на добавленную стоимость в данном случае нет.

Выполненные работы генподрядчик сдает заказчику по договору генподряда. Для генподрядчика это выручка от обычной деятельности. Таким образом, генподрядчик при сдаче работ заказчику отражает реализацию по цене, установленной в договоре, и начисляет НДС (при применении общей системы налогообложения).*

Д.А. Дементьев,

аудитор ООО «Аудит-Эскорт»

2.Статья : Особенности предъявления НДС в составе затрат

Вправе ли строительная фирма, работающая на «упрощенке», руководствуясь письмом Госстроя России от 6 октября 2003 г. № НЗ-6292/10 , предъявлять затраты по НДС по использованным материалам к уплате заказчику (генподрядчику)?

При заключении договора подряда определяется его цена. Она должна покрывать издержки подрядчика и предусматривать его вознаграждение (). Способы определения цены различные.

Например, если установлена твердая фиксированная цена, то подрядчик получает за свою работу только то, что установлено договором, независимо от того, какие расходы он при этом произвел. Если подрядчик на «упрощенке», то стоимость работ не облагается НДС, а суммы налога, уплаченные самим подрядчиком, на сумму расчетов с заказчиком не влияют.*

Цена договора с подрядчиком, применяющим специальный режим, может устанавливаться на основе сметы, составленной в порядке, определенном Госстроем России. В этом случае НДС по расходам подрядчика, которые этим налогом облагаются, включаются в смету и оплачиваются в цене договора заказчиком. Если смета составляется в свободном порядке, определенном сторонами договора, то включение в нее расходов подрядчика, и в том числе затраты на уплату НДС, производится по договоренности.

Встречаются случаи, когда договором определяется порядок расчета цены. Например, подрядчик предоставляет заказчику копии документов на приобретенные материалы, услуги сторонних организаций, иные оплаченные расходы, начисляет на них установленную норму расходов на оплату труда, общехозяйственные и иные затраты, начисляет процент прибыли. В итоге формируется цена за фактически выполненные работы. Если при этом подрядчик на «упрощенке», то, исходя из требований ГК РФ, приведенных выше, НДС, уплаченный подрядчиком при приобретении материалов и услуг сторонних организаций, должен включаться в цену договора. Ведь он составляет издержки подрядчика. Однако, предвидя возможные разногласия с заказчиком по формированию цены, рекомендуется в договоре сразу определить весь перечень расходов, предъявляемых заказчику к оплате, в том числе уплаченный НДС.

Таким образом, право организации-подрядчика, работающей на «упрощенке», предъявить к оплате заказчику расходы по НДС по приобретенным материалам зависит от условий заключенного договора и способа определения цены договора подряда.*

Журнал «Учет в строительстве», № 11, ноябрь 2009
Отвечал А.Ю. ДЕМЕНТЬЕВ,
генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт»

3.Статья : Если субподрядчик на «упрощенке»

Генподрядчик заключил договор субподряда с организацией, которая применяет «упрощенку», то есть не является плательщиком НДС. Как генподрядчику начислять НДС при сдаче работ заказчику – со всей стоимости выполненных работ или же только со стоимости работ, выполненных собственными силами?

Со всей стоимости работ, сданных заказчику. Ведь по договору подряда именно генподрядчик реализует выполненные работы заказчику, причем не важно, кто их выполнял – сам генподрядчик или же субподрядные организации, которые он нанял. Поэтому генподрядчик должен начислять НДС со всей стоимости работ, выполненных для заказчика (как собственными силами, так и силами субподрядчика).*

Отвечал А.А. РАЗУМОВ, аудитор
Журнал «Учет в строительстве», № 3, III квартал 2006

Подрядчик применяет УСН. Каков порядок расчета компенсации затрат по НДС? Каков порядок отражения НДС в смете на строительство? Каков размер норматива удельного веса затрат на материалы в накладных расходах?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

НДС, уплаченный поставщикам организацией-подрядчиком, применяющей УСН, отражается в сметном расчете в отдельной строке «возмещение НДС по приобретенным материалам».

Нормативный удельный вес затрат на материалы согласно МДС 81-33.2004 равен 0,1712 (17,12%).

Обоснование вывода:

В рассматриваемой ситуации подрядчик применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). При этом организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Из положений п. 2 ст. 346.11 НК РФ, а также п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ следует, что организации, применяющие УСН и не являющиеся плательщиками НДС, дополнительно к цене реализуемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не должны предъявлять к оплате покупателю соответствующую сумму НДС и, соответственно, выставлять ему счет-фактуру.

Отношения между заказчиком и подрядчиком регулируются, в частности, главой 37 ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Согласно п. 1 ст. 709 ГК РФ в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 746 ГК РФ оплата выполненных подрядчиком строительных работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.

На основании п. 1.2 Методических указаний МДС 81-25.2001 по определению величины сметной прибыли в строительстве, принятых постановлением Госстроя РФ от 28.02.2001 № 15 (далее - МДС 81-25.2001), в составе норматива сметной прибыли учитываются затраты в том числе на отдельные федеральные, региональные и местные налоги.

Затраты, не учитываемые в нормативах сметной прибыли, приведены в приложении 2 к МДС 81-25.2001 (п. 1.3 МДС 81-25.2001). НДС, уплаченный подрядной организацией, в указанном приложении не поименован.

Вместе с тем непосредственно порядок включения средств по уплате НДС в сметную документацию приведен в п. 4.100 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 № 15/1.

Так, в общем случае сумма средств по уплате НДС принимается в размере, устанавливаемом законодательством РФ, от итоговых данных по сводному сметному расчету на строительство и показывается отдельной строкой под наименованием «Средства на покрытие затрат по уплате НДС».

В тех случаях, когда по отдельным видам объектов строительства законодательством РФ установлены льготы по уплате НДС, в данную строку включаются только средства, необходимые для возмещения затрат подрядных строительно-монтажных организаций по уплате ими НДС поставщикам материальных ресурсов и другим организациям за оказание услуг (в том числе по проектно-изыскательским работам). Размер этих средств определяется расчетом в зависимости от структуры строительно-монтажных работ.

Применяя УСН, организация-подрядчик продолжает оплачивать НДС поставщикам строительных материалов, субподрядным организациям и другим организациям. В подобной ситуации затраты организаций на указанные цели определяются по расчету в зависимости от структуры выполняемых строительно-монтажных работ (письмо Минрегионразвития России от 08.10.2010 № 10463-08/ИП-05). Пример расчета затрат на уплату НДС для включения в сметную документацию при применении УСН приведен в приложении к письму Госстроя России от 06.10.2003 № НЗ-6292/10.

Следует отметить, что этот пример основан на старой структуре накладных расходов из отмененных Методических указаний по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81-4.99, которые были приняты постановлением Госстроя РФ от 17.12.1999 № 76. В соответствии с этим документом удельный вес затрат на материалы в постатейной структуре накладных расходов равен 0,183 (18,3%).

Постатейная структура накладных расходов по элементам затрат содержится также в Приложении 8 к Методическим указаниям по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004), утвержденным постановлением Госстроя России от 12 января 2004 г. № 6. Необходимо отметить, что Методическим указаниям Минюстом России отказано в государственной регистрации, поэтому указания можно использовать только в качестве информационного источника. Нормативный удельный вес затрат на материалы согласно МДС 81-33.2004 равен 0,1712 (17,12%).

Правомерность применения этого норматива (17,12%) косвенно подтверждается материалами постановления Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2015 № 20АП-6477/14, в котором судьи указывают, что «...для организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, исчисление НДС производится с учетом того, что... удельный вес затрат на материалы в постатейной структуре накладных расходов составляет 17,12%, сметной прибыли - 15%».

При составлении сметы учитываются все затраты подрядной организации по выполнению работ. Согласно письму Госстроя от 06.10.2003 № НЗ-6292/10 организация, применяющая УСН, изначально должна включить в смету стоимость материалов без учета НДС, а уже затем методом предложенного Госстроем расчета вывести сумму НДС, которая и подлежит оплате заказчиком в соответствии с утвержденной сметой. При этом сумма НДС, выделенная подрядной организацией в смете затрат, является одной из расходных позиций. Правомерность выделения в смете компенсации НДС подтверждается уже поименованным выше письмом Минрегионразвития России от 08.10.2010 № 10463-08/ИП-05 (дополнительно смотрите также постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2014 № 15АП-16302/14).

Таким образом:

Выделенная в сметном расчете подрядчика строка «возмещение НДС по приобретенным материалам» является одной из его расходных статей;

Поскольку подрядчик применяет УСН и не является плательщиком НДС, то он не предъявляет заказчику к стоимости выполненных работ сумму НДС и не выставляет счет-фактуру.

"Упрощенка", 2009, N 5
ГЕНПОДРЯДЧИКАМ: РАСЧЕТЫ, ОПАСНЫЕ ДЛЯ УСН
Строительная организация, применяющая упрощенную систему, заключает договор подряда. С какими трудностями она может столкнуться при налогообложении и как их обойти?
Договору строительного подряда посвящен параграф 3 гл. 37 ГК РФ. Смысл договора состоит в том, что одна организация (подрядчик) обязуется возвести по заданию другой (заказчика) объект или выполнить иные строительные работы, а заказчик - обеспечить подрядчику нормальные условия, принять объект и оплатить результат (ст. 740 ГК РФ).
Как было указано, нас интересует случай, когда на упрощенной системе находится подрядчик. Если комплекс работ он полностью берет на себя, с учетом доходов вопросов не возникает: все деньги, полученные от заказчика, бухгалтер отражает на дату поступления на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Сложности начинаются, если привлечь субподрядчика.
Какие возникают проблемы...
Мы не станем вдаваться в подробности деловых взаимоотношений и их оформления, а посмотрим на все с точки зрения налогового учета. Прежде всего проанализируем, что может обеспокоить бухгалтера, если его организация прибегнет к сторонней помощи.
Превышение лимита по доходам
Это напрямую касается генеральных подрядчиков, сооружающих дорогостоящие проекты. Вспомним, что согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик на упрощенной системе, чьи доходы с начала года превысили 20 млн руб., умноженные на коэффициент-дефлятор, должен перейти на общий режим. Причем работать на общем режиме ему придется уже с первого дня квартала, в котором доходы оказались выше допустимого уровня.
Примечание. На 2009 г. Приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395 коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,538 и максимальные доходы "упрощенцев" составляют 30,76 млн руб.
Конечно, ограничение распространяется на всех, кто применяет упрощенную систему, но для генеральных подрядчиков оно имеет особое значение: их доходами становятся все суммы, перечисленные заказчиком. А это плата за работы, выполненные и самой организацией, и субподрядчиком. Такой вывод вытекает из ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), согласно которой при упрощенной системе, как и при общей, доходы от реализации складываются из всех поступлений за товары, работы или услуги. Доходы, не облагаемые ни в том, ни в другом случае, указаны в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Среди них "транзитные" суммы, перечисляемые за услуги субподрядчика, не упомянуты. Таким образом, при стоимости строительных работ больше 30,76 млн руб. генеральный подрядчик может потерять право на "упрощенку", даже если значительную часть выручки перечисляет субподрядчику.
Пример 1. ООО "Строймонтаж" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В феврале 2009 г. общество подписало договор на строительные работы в качестве генерального подрядчика. Общая стоимость договора - 32 млн руб., из них 18 млн руб. должен освоить субподрядчик. В соответствии с условиями половину всей суммы заказчик перечисляет в мае, половину - после завершения работ в октябре. Тогда же, в октябре, генподрядчик должен рассчитаться с партнером. Каким будет учет ООО "Строймонтаж", если все условия договора стороны выполнят в срок?
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ, получив деньги от заказчика, в мае 2009 г. общество должно будет отразить доходы в сумме 16 000 000 руб. (32 000 000 руб. x 50%), а в октябре увеличить еще на 16 000 0000 руб. (32 000 000 руб. - 16 000 000 руб.). Даже если других поступлений не будет, доходы превысят 30,76 млн руб. и с IV квартала (с 1 октября) придется перейти на общий режим и стать плательщиком НДС, ЕСН, а также налога на прибыль и имущество. Стоимость услуг субподрядчика общество сможет учесть в расходах и уменьшить на них уже базу по налогу на прибыль.
Примечание. Обратите внимание: с лимитом сравнивается не налоговая база, а облагаемые доходы. А значит, риск утраты права на применение УСН не зависит от выбранного объекта налогообложения.
Налог с чужих доходов
Если при объекте налогообложения "доходы минус расходы" невыгодными окажутся только работы стоимостью больше 30,76 млн руб., то при объекте налогообложения "доходы" генподрядчик останется внакладе в любом случае. Все суммы, полученные от заказчика, придется включать в налоговую базу, тогда как списать в расходы стоимость услуг партнера нельзя - к учету принимаются одни доходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Выходит, налогом по ставке 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ) будут облагаться как собственные доходы (то есть стоимость работ, выполненных самим генподрядчиком), так и причитающиеся субподрядчику.
Пример 2. ЗАО "СМУ-28" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Общество заключило договор строительного подряда на сумму 5 800 000 руб. Часть работ выполнил субподрядчик, их стоимость составила 2 600 000 руб. Что нужно отразить в налоговом учете ЗАО "СМУ-28"?
На дату оплаты работ следует включить в доходы всю сумму, перечисленную заказчиком на расчетный счет ЗАО "СМУ-28", - 5 800 000 руб. (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Налог составит 348 000 руб. (5 800 000 руб. x 6%). Так как объектом налогообложения общества являются доходы, снизить налоговую базу на стоимость услуг субподрядчика (3 900 000 руб.) не удастся.
...и как их избежать
Приведем несколько способов, но предупреждаем: предлагаемые меры имеют превентивный характер и должны приниматься заранее, перед тем, как приступать к заключению договора.
Получить оплату в разные налоговые периоды
Чтобы не превысить норму на доходы, так сделать проще всего. Но, к сожалению, не всегда возможно. Напомним, для контроля берутся доходы за весь налоговый период, то есть полученные с 1 января. Поэтому, если заказчик рассчитается не сразу, а в два этапа - в конце одного года и в начале следующего, генеральный подрядчик меньше рискует вынужденно оказаться на общем режиме.
Пример 3. Изменим условия договора так, чтобы ООО "Строймонтаж" (см. пример 1) по-прежнему могло применять упрощенную систему.
Максимальные доходы, при которых можно применять упрощенную систему в 2009 г., составляют 30,76 млн руб. Если в этом году других поступлений, кроме платы по договору, у общества не предвидится, в условиях этого договора следует записать, чтобы до 31 декабря заказчик перечислил не больше приведенной суммы. Допустим, в мае заплатил бы 16 000 000 руб. (как и было указано), в октябре - 14 500 000 руб., а 1 500 000 руб. (32 000 000 руб. - 16 000 000 руб. - 14 500 000 руб.) - уже в январе 2010 г.
Заметим, что подобное решение может не одобрить руководство. Позволив заказчику отложить оплату, организация замедляет свой финансовый оборот и рискует столкнуться с нехваткой свободных средств.
Выбрать в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на расходы
Этот способ рекомендуем всем, особенно если работы, поручаемые субподрядчикам, дороги. При объекте налогообложения "доходы минус расходы" налоговую базу можно снизить на материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Их состав определяется в соответствии со ст. 254 НК РФ, в пп. 6 п. 1 которой указаны затраты на производственные услуги сторонних организаций. Значит, стоимость работ, выполненных субподрядчиком, можно будет списать в расходы. Фактически это означает, что налог придется уплачивать только со своих доходов.
Примечание. Еще раз подчеркиваем: данный способ не решает проблему превышения лимита по доходам, но, скорее всего, снизит налоговую нагрузку генподрядчика.
Напомним, что "упрощенцы" вправе менять объект налогообложения ежегодно с начала налогового периода (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Пример 4. Как выглядел бы налоговый учет ЗАО "СМУ-28" (см. пример 2), если бы применялась УСН с объектом "доходы минус расходы"?
В любом случае в налоговую базу полагается включать всю сумму, полученную от заказчика. Для ЗАО "СМУ-28" это 5 800 000 руб. При объекте налогообложения "доходы минус расходы" стоимость услуг субподрядчика, равную 3 600 000 руб., после подписания акта и оплаты заказчиком можно было бы отразить в расходах. Тогда бы налоговая база общества составила 1 900 000 руб. (5 800 000 руб. - 3 900 000 руб.), а налог по максимальной ставке 15% - 285 000 руб. (1 900 000 руб. x 15%).
Как и ожидалось, при объекте налогообложения "доходы минус расходы" в бюджет будет перечислено меньше (285 000 руб. Примечание. Как и в любом случае, расходы учитываются только после их осуществления и оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Выступить в роли посредника
Мы вскользь упомянули, что при упрощенной системе (как и при общей) не учитываются доходы, приведенные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Сейчас для нас важен пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ. В нем указаны деньги или имущество, которое получает комиссионер, агент или другой поверенный по договору, оформляемому при посредничестве (комиссии, агентскому или иного типа). Из этого следует, что генподрядчику выгоднее заключать с заказчиками не один, а два договора. Первый - строительного подряда, но не на все работы, а только на производимые им самим; второй - агентский по поиску исполнителя тех операций, которые бы передали субподрядчику. Вместо агентского договора можно оформить договор поручения, но лучше агентский: по договору поручения поверенный вправе вести дела только от имени доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ), тогда как агент действует либо от своего имени, либо от имени принципала, но всегда за счет последнего (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Примечание. В данной ситуации принципалом будет лицо, для которого производятся строительные работы, то есть заказчик по договору подряда.
Если агент заключит договор с исполнителем (у нас - с субподрядчиком) от своего имени, то все деньги от заказчика поступят на его расчетный счет. Но даже тогда облагаемым доходом генподрядчика окажется только плата за работы по договору подряда и агентское вознаграждение. Как бы то ни было, это намного меньше, чем полная стоимость строительства, и, возможно, в итоге удастся уложиться в норму на доходы.
Пример 5. Определим учитываемые доходы ООО "Строймонтаж" (см. пример 1), если оно заключит договор подряда на сумму 14 млн руб. и агентский на поиск организации, которая занялась бы остальными работами, за 3% их стоимости.
Сумму, полученную по договору строительного подряда, - 14 000 000 руб. полностью включим в облагаемые доходы. По агентскому договору доход составит только вознаграждение. Если стоимость работ сторонней организации - 18 000 000 руб., агент получит 540 000 руб. (18 000 000 руб. x 3%). Таким образом, доходы ООО "Строймонтаж" окажутся равными 14 540 000 руб. (14 000 000 руб. + 540 000 руб.) и лимит, установленный при упрощенной системе (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), будет выдержан.
Л.А.Масленникова
К. э. н.,
эксперт журнала "Упрощенка"
Подписано в печать
20.04.2009

Мы – строительная компания, применяем УСН. По объективным причинам для выполнения части работ нам пришлось привлечь субподрядчика. Подскажите, можем ли мы учесть в расходах суммы, выплаченные субподрядчику?

По правилам Налогового кодекса организации и предприниматели, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», при расчете «упрощенного» налога учитывают материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем материальные расходы они определяют в порядке, который предусмотрен в целях расчета налога на прибыль статьей 254 Налогового кодекса.

Перечень материальных расходов приведен в статье 254 Налогового кодекса. Так, обратившись к подпункту 6 пункта 1 этой статьи, читаем, что материальными расходами признаются затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

В то же время к работам и услугам производственного характера относятся, среди прочего, выполнение отдельных операций по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

А поскольку расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, которые выполняют сторонние организации, можно отнести к материальным расходам, Минфин в письме от 26 апреля 2016 года № 03-11-06/2/24019 приходит к следующему выводу. Подрядчик, который применяет УСН, может учесть в целях налогообложения расходы на оплату работ или услуг, выполненных сторонними организациями, то есть субподрядчиками.

Помогайте вашему бизнесу развиваться

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев.

Если у Вас есть вопрос - задайте его

Может ли заказчик по договору принять данную сумму НДС, на каком основании, при каких условиях? Какие документы обязан представить при этом подрядчик? Входит ли "компенсация НДС при УСН" в цену работы по договору?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Указанный подрядчиком в смете НДС является составной частью стоимости работ, выполненных подрядчиком.

Данная сумма вместе со всей стоимостью работ учитывается организацией в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на основании актов выполненных работ. Специальных документов на эту сумму составлять не требуется.

Рассматриваемый НДС к вычету не принимается.

Обоснование позиции:

Прежде всего отметим, что организации и (ИП), применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), не признаются за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст.ст. 161 и 174.1 НК РФ (не имеющих отношения к рассматриваемой ситуации) (п.п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Из положений п.п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, а также п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ следует, что организации и ИП, применяющие УСН и не являющиеся плательщиками НДС, дополнительно к цене реализуемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не должны предъявлять к оплате покупателю соответствующую сумму НДС и, соответственно, выставлять ему счет-фактуру.

Отношения между и подрядчиком регулируются, в частности, главой 37 ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения (п. 1 ст. 709 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Цена работы может быть определена путем составления сметы.

В случае, когда работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (п. 3 ст. 709 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 746 ГК РФ оплата выполненных подрядчиком строительных работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.

Пункт 1.2 Методических указаний МДС 81-25.2001 по определению величины сметной прибыли в строительстве, принятых постановлением Госстроя РФ от 28.02.2001 N 15 (далее - МДС 81-25.2001), предусматривает, что в составе норматива сметной прибыли учитываются затраты в том числе на отдельные федеральные, региональные и местные налоги. Затраты, не учитываемые в нормативах сметной прибыли, приведены в приложении 2 к МДС 81-25.2001 (п. 1.3 МДС 81-25.2001). НДС, уплаченный подрядной организацией, в указанном приложении не поименован.

Непосредственно порядок включения средств по уплате НДС в сметную документацию приведен в п. 4.100 Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 N 15/1. Так, в общем случае, сумма средств по уплате НДС принимается в размере, устанавливаемом законодательством РФ, от итоговых данных по сводному сметному расчету на строительство и показывается отдельной строкой под наименованием "Средства на покрытие затрат по уплате НДС".

В тех случаях, когда по отдельным видам объектов строительства законодательством РФ установлены льготы по уплате НДС, в данную строку включаются только средства, необходимые для возмещения затрат подрядных строительно-монтажных организаций по уплате ими НДС поставщикам материальных ресурсов и другим организациям за оказание услуг (в том числе по проектно-изыскательским работам). Размер этих средств определяется расчетом в зависимости от структуры строительно-монтажных работ.

Применяя УСН, подрядчик оплачивает НДС поставщикам строительных материалов, субподрядным организациям и другим организациям. При этом "входной" НДС к вычету не принимает, так как не является плательщиком этого налога. В подобной ситуации затраты на уплату подрядчиком НДС определяются по расчету в зависимости от структуры выполняемых строительно-монтажных работ (письмо Минрегионразвития России от 08.10.2010 N 10463-08/ИП-05). Пример расчета затрат на уплату НДС для включения в сметную документацию при применении УСН приведен в приложении к письму Госстроя России от 06.10.2003 N НЗ-6292/10.

При составлении сметы учитываются все затраты подрядной организации по выполнению работ. Согласно письму Госстроя от 06.10.2003 N НЗ-6292/10 организация, применяющая УСН, изначально должна включить в смету стоимость материалов без учета НДС, а уже затем методом предложенного Госстроем расчета вывести сумму НДС, которая и подлежит оплате заказчиком в соответствии с утвержденной сметой. При этом сумма НДС, выделенная подрядной организацией в смете затрат, является одной из расходных позиций. Правомерность выделения в смете компенсации НДС подтверждается уже поименованным выше письмом Минрегионразвития России от 08.10.2010 N 10463-08/ИП-05.

Таким образом, выделенная подрядчиком в смете сумма НДС является одной из составных частей (затрат), формирующих стоимость выполненных работ (цены договора), а не суммой НДС, со стоимости выполненных подрядчиком работ в порядке, установленном п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 168 НК РФ (смотрите также постановления Пятнадцатого апелляционного суда от 02.10.2014 N 15АП-16302/14, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2016 N 13АП-31499/15, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2016 N 04АП-4594/13, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2016 N 08АП-10887/16).

Данную сумму налога организация-заказчик к вычету не принимает, так как подрядчик, не являясь плательщиком НДС, не предъявляет заказчику дополнительно к стоимости выполненных работ сумму НДС и не выставляет счет-фактуру.

Выделенная в смете сумма НДС, как составная часть стоимости выполненных работ, учитывается заказчиком в составе расходов при исчислении налога на прибыль в порядке, установленном главой 25 НК РФ, в зависимости от того, какие работы выполняются: либо это расходы, формирующие первоначальную стоимость основного средства (п.п. 1, 2 ст. 257 НК РФ), либо это расходы на ремонт (ст. 260 НК РФ). Аналогично и в бухгалтерском учете (п.п. 7, 8, 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Выделять из общей стоимости работ рассматриваемую сумму НДС не требуется, поэтому отдельные документы на нее не оформляются. Достаточно будет акта выполненных работ на общую стоимость работ (включая указанную сумму НДС).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества