Учет нематериальных активов. Бюджетный учет нематериальных активов Учет нма в бюджетных учреждениях

Первые блюда

Задача № 6.

Казенным учреждением за счет бюджетных средств приобретено исключительное право на полезную модель (патент) у физического лица - автора, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

При этом учреждением уплачена пошлина за регистрацию договора об отчуждении патента.

Расходы учреждения на выплату из кассы вознаграждения патентообладателю за отчуждение исключительного права составили 50 000 руб. Уплаченная за регистрацию договора об отчуждении патента пошлина равна 1200 руб.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражение вложений в приобретение исключительного права на полезную модель 1 106 32 320 1 302 32 730 50 000
Перечисление средств на уплату пошлины за регистрацию договора об отчуждении патента 1 303 05 830 1 304 05 290 1 200 Выписка из лицевого счета
Включение пошлины в состав вложений в приобретение исключительного права на полезную модель 1 106 32 320 1 303 05 730 1 200 Свидетельство о регистрации договора, Справка
Принятие к учету объекта нематериальных активов по первоначальной

стоимости (50 000 + 1200)

 1 102 30 320 1 106 32 320 51 200
Выплата вознаграждения из кассы учреждения по договору об отчуждении патента 1 302 32 830 1 201 34 610 50 000 Расходный кассовый ордер

Комментарии

Исключительное право на полезную модель принадлежит патентообладателю (п. 1 ст. 1358 ГК РФ). Патентообладатель может передать исключительное право на полезную модель любому физическому или юридическому лицу.

Учреждение вправе заключить с правообладателем договор об отчуждении патента на полезную модель на сумму 50 000 руб. без проведения торгов при соблюдении условий, указанных в п. 14 ч. 2 ст. 55 ФЗ от 21.07.2005 №94-ФЗ.

За совершение действий, связанных с государственной регистрацией договора об отчуждении патента, взимаются патентные пошлины (п. 1 ст. 1249 ГК РФ).

В данном случае учреждением уплачена пошлина, предусмотренная п.3.2 Постановления Правительства РФ от 10.12.2008 № 941.

Приобретенное исключительное право на полезную модель отвечает условиям принятия его к учету в качестве нематериального актива (п. 56 Инструкции N 157н). Объект нематериальных активов принимается к бюджетному учету по первоначальной стоимости, равной в данном случае сумме фактических вложений учреждения в его приобретение и затратам на регистрацию договора об отчуждении патента (п. 62 Инструкции N 157н).

Затраты при приобретении исключительных прав на полезную модель:

· Дт 1 106 32 320 Кт 1 302 32 730, 1 303 05 730

Сформированная первоначальная стоимость объекта нематериальных активов:

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031) (п. 68 Инструкции N 157н).

Расходы на уплату пошлины за регистрацию договора об отчуждении патента относятся на статью 290 "Прочие расходы" КОСГУ (Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 190н).

· Дт 1 303 05 830 Кт 1 304 05 290

При выплате денежных средств из кассы:

· Дт 1 302 32 830 Кт 1 201 34 610

В Инструкции N 162н не указана корреспонденция счетов по выплате из кассы вознаграждения по договору об отчуждении исключительного права. Поэтому указанную корреспонденцию следует согласовать с финансовым органом (абз. 5 п. 2 Инструкции N 162н).

Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу по договору об отчуждении исключительного права на использование полезной модели, не облагается страховыми взносами на основании ч. 1, 3 ст. 7 ФЗ от 24.07.2009 №212-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 559-19.

У учреждения не возникает обязанности удерживать НДФЛ с суммы вознаграждения по договору об отчуждении исключительного права на полезную модель. Физическое лицо, получившее указанное вознаграждение, исчисляет и уплачивает НДФЛ самостоятельно (п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

В данном случае объект нематериальных активов не используется учреждением для извлечения дохода. В силу этого объект не признается амортизируемым имуществом (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения исходя из срока действия патента (п. 60 Инструкции № 157н).

Комиссия ежегодно определяет продолжительность периода, в течение которого предполагается использовать нематериальный актив, и в случаях его существенного изменения уточняет срок его полезного использования.

Задача № 7.

Казенным учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности приобретено исключительное право на изобретение (патент). Изобретение предназначено для использования в деятельности, приносящей доход.

Фактические затраты на приобретение патента составили 91 200 руб. Оставшийся срок действия патента равен пяти годам. Учетной политикой учреждения для целей налогообложения установлен линейный метод начисления амортизации.

отразить в учете принятие к учету объект нематериальных активов.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражение вложений в нематериальный актив (патент) при его приобретении за счет средств от приносящей доход деятельности 2 106 32 320 2 302 32 730 91 200 Договор об отчуждении патента
Принятие к учету нематериального актива по первоначальной стоимости 2 102 30 320 2 106 32 320 91 200 Акт о приеме- передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка
Ежемесячно в течение срока использования изобретения (60 месяцев)
Начисление амортизации по НМА, используемому в деятельности, приносящей доход (91 200 / 60) 2 109 61 271 2 104 39 420 1 520 Справка

Комментарии

Договор о передаче исключительного права (отчуждении патента) подлежит регистрации в ФОИВ по интеллектуальной собственности и без такой регистрации считается недействительным (ст. 1369 ГК РФ).

Учреждение для целей налогообложения прибыли вправе самостоятельно определить срок полезного использования изобретения, который не может быть менее двух лет (абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ).

Затраты при приобретении исключительных прав на изобретение за счет средств от приносящей доход деятельности:

· Дт 2 106 32 320 Кт 2 302 32 730

Сформированная первоначальная стоимость нематериального актива:

· Дт 2 102 30 320 Кт 2 106 32 320

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031) (п.68 Инструкции N 157н).

На объекты нематериальных активов стоимостью свыше 40 000 руб. начисляется амортизация (абз.3 п.93 Инструкции N 157н). Расчет годовой суммы амортизации производится линейным способом исходя из балансовой стоимости нематериального актива и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения исходя из срока действия патента (п. 60 Инструкции N 157н).

· Дт 2 109 61 271 Кт 2 104 39 420

Операции по передаче исключительных прав на изобретения не облагаются НДС (пп.26 п.2 ст.149 НК РФ). Соответственно, патентообладатель не предъявляет к уплате учреждению сумму НДС.

Задача № 8.

В процессе проведения опытно-конструкторских работ казенным учреждением получено новое техническое решение - устройство (полезная модель, подлежащая правовой охране), а также создан его опытный образец.

Работы проводились за счет средств бюджета. Патентные пошлины уплачены за счет средств от приносящей доход деятельности.

Затраты на выполнение опытно-конструкторских работ (заработная плата работников, страховые взносы, стоимость материалов, амортизация машин и оборудования и т.п.) составили 249000 руб., из которых непосредственно на изготовление опытного образца приходится 72000 руб.

Сумма уплаченных патентных пошлин равна 3000 руб.

Учреждение планирует использовать изготовленный опытный образец полезной модели в течение трех лет (36 месяцев).

отразить принятие к учету опытного образца в составе основных средств, принятие к учету объекта нематериальных активов.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражение вложений, связанных с выполнением опытно-конструкторских работ 1 106 32 320 1 302 11 730, 1 303 02 730, 1 303 06 730, 1 303 07 730, 1 303 08 730, 1 303 10 730, 1 303 11 730, 1 104 34 410, 1 105 36 440 249 000 Расчетно- платежная ведомость, Требование- накладная, Справка
Списание средств с лицевого счета в уплату патентных пошлин 2 303 05 830 2 201 11 610 3 000 Выписка из лицевого счета
Принятие к бюджетному учету патентных пошлин 2 106 32 320 2 303 05 730 3 000 Патент на полезную модель, Справка
Перевод на бюджетную деятельность произведенных вложений в НМА 2 401 20 241 2 106 32 420 3 000 Решение главного распорядителя
1 106 32 320 1 401 10 180
Отражение вложений в изготовление опытного образца устройства 1 106 31 310 1 106 32 320 72 000 Справка
Принятие к учету опытного образца в составе основных средств 1 101 38 310 1 106 31 310 72 000 Акт о приеме- передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка основных средств
Принятие к учету объекта нематериальных активов (249 000 + 3000 - 72 000) 1 102 30 320 1 106 32 320 180 000 Акт о приеме- передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка

основных средств
Ежемесячно в течение срока полезного использования опытного образца

(36 месяцев)
Начисление амортизации по объекту основных средств, используемому в бюджетной деятельности (72 000 / 36) 1 401 20 271 1 104 38 410 2 000 Справка
Ежемесячно в течение срока действия исключительного права на полезную модель

(120 месяцев)
Начисление амортизации по нематериальному активу, используемому в бюджетной деятельности (180 000 / 120) 1 401 20 271 1 104 39 420 1 500 Справка

Комментарии

Полезная модель относится к результатам интеллектуальной деятельности. Полезная модель, созданная работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей, признается служебной полезной моделью. Право на получение патента и исключительное право на служебную полезную модель принадлежат работодателю (п. п. 1, 3 ст. 1370 ГК РФ).

Исключительное право на полезную модель признается и охраняется при условии государственной регистрации, на основании которой ФОИВ по интеллектуальной собственности выдает патент. Патент на полезную модель удостоверяет ее приоритет и исключительное право патентообладателя (п. 1 ст. 1232, ст. 1353, п. 1 ст. 1354, п. 1 ст. 1358 ГК РФ).

Срок действия исключительного права на полезную модель составляет десять лет (п. 1 ст. 1363 ГК РФ).

За совершение действий, связанных с патентом на полезную модель, взимаются патентные пошлины (п. 1 ст. 1249 ГК РФ). В данном случае учреждением уплачены пошлины, предусмотренные п. п. 1.2, 1.14 Постановления Правительства РФ от 10.12.2008 № 941.

Затраты учреждения, связанные с выполнением опытно-конструкторских работ:

· Дт 0 106 32 320 Кт 0 302 00 000, 0 104 00 000, 0 303 00 000, 0 105 00 000

Учреждение вправе перевести вложения в сумме патентной пошлины с внебюджетной деятельности на бюджетную деятельность на основании решения ФСИН (территориального органа УФСИН) при условии наличия утвержденных объемов ассигнований, необходимых для содержания соответствующих активов. (Письмо Минфина России от 25.05.2006 №02-14-10а/1354. Письмом следует руководствоваться с учетом требований Инструкции N 157н и Инструкции N 162н.)

Сформированная стоимость объекта нематериальных активов:

· Дт 1 102 30 320 Кт 1 106 32 320

Сумма вложений в создание опытного образца, изготовленного в ходе проведения опытно-конструкторских работ, отражается:

· Дт 1 106 31 310 Кт 1 106 32 320.

Объект основных средств принимается к учету по сформированной первоначальной стоимости:

· Дт 1 101 30 000 Кт 1 106 31 310

Начисление амортизации на объект нематериальных активов:

· Дт 1 401 20 271 Кт 1 104 39 420 "

Начисление амортизации на объект основных средств:

· Дт 1 401 20 271 Кт 1 104 30 000

Расходы учреждения на уплату патентных пошлин, осуществленные за счет средств от приносящей доход деятельности, относятся к расходам по созданию амортизируемого имущества и на этом основании не учитываются при определении налоговой базы, а формируют первоначальную стоимость данного имущества (п. 3 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ).

Задача № 9.

Казенное учреждение получило в качестве пожертвования набор корпусной мебели, бывшего в употреблении, от коммерческой организации.

На основании решения комиссии учреждения текущая рыночная стоимость данного набора мебели равна 42 000 руб., а оставшийся срок его эксплуатации составляет пять лет. Учреждение не осуществляет деятельность, приносящую доход.

отразить в учете казенного учреждения получение в качестве пожертвования набора корпусной мебели, бывшего в употреблении, от коммерческой организации в целях ведения уставной деятельности.

Закрепленное за бюджетными учреждениями на праве оперативного управления государственное (муниципальное) имущество является основой их финансово-хозяйственной деятельности. Без использования такого имущества существование бюджетного учреждения оказывается под вопросом. Все имущество бюджетного учреждения для целей бюджетного учета сгруппировано под общим названием «нефинансовые активы». Нефинансовые активы бюджетных учреждений для целей их отражения в бюджетном учете детализированы по следующим группам:

    основные средства, включающие жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд, мягкий инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия, а также прочие основные средства;

    нематериальные активы;

    непроизведенные активы, включающие земельные участки, ресурсы недр и прочие непроизведенные активы (например, электромагнитный спектр);

    материальные запасы, включающие медикаменты и перевязочные средства, продукты питания, горюче-смазочные, строительные материалы и прочие материальные запасы.

К основным средствам в бюджетном учете относят материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, ее субъектов, муниципальных образований независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев .

Группировка основных средств осуществляется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (далее - ОКОФ) на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

    010101000 «Жилые помещения»;

    010102000 «Нежилые помещения»;

    010103000 «Сооружения»;

    010104000 «Машины и оборудование»;

    010105000 «Транспортные средства»;

    010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

    010107000 «Библиотечный фонд»;

    010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;

    010109000 «Прочие основные средства».

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, выраженной в рублях и копейках. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации) .

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Безвозмездные передачи объектов основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов и учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляются по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы амортизации, начисленной на объект .

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации. Суммы уценки (дооценки) стоимости объекта основных средств и начисленной суммы амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» и соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» .

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 руб. включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости и от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Этот номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бюджетного учета с отражением в соответствующих регистрах бюджетного учета без нанесения на объект основного средства .

Согласно Инструкции № 25н аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках типовой формы, которые регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств. Поступление, внутреннее перемещение и выдача в эксплуатацию основных средств оформляются типовыми актами о приеме-передаче, накладными на их внутреннее перемещение, требованиями-накладными (по основным средствам стоимостью свыше 1000 руб. и по библиотечному фонду независимо от стоимости), ведомостями выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (стоимостью до 1000 руб. включительно) и отражаются следующими бухгалтерскими записями:

    принятие к бюджетному учету вновь выстроенных зданий, сооружений или работ по их реконструкции отражается по дебету счетов 010101310 «Увеличение стоимости жилых помещений», 010102310 «Увеличение стоимости нежилых помещений», 010103310 «Увеличение стоимости сооружений» и кредиту счета 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»;

    принятие к бюджетному учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310) и кредиту счета 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»;

    внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310,010105310,010106310,010107310,010108310,010109310) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310);

    оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310)и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы» .

Приведем пример отражения операций по приобретению основных средств. Учреждение приобрело за счет бюджетных средств оборудование стоимостью 1 000 000 руб., в том числе НДС, для осуществления основной деятельности. Был произведен авансовый платеж в размере 300 000 руб. Расходы на транспортировку составили 50 000 руб., в том числе НДС. В табл. 2 даны соответствующие бухгалтерские проводки.

Таблица 2

Приобретение основных средств

Документ без названия

Операция

 Сумма, рублей Корреспонденция счетов
Д К
1 2 3 4
Произведен авансовый платеж за поставку оборудования 300000 120619560

130405310, 120101610
Определена первоначальная стоимость оборудования 1000000 110601310 130219730
Отражены в первоначальной стоимости расходы на доставку 50000 110601310 130205730
Произведен зачет выданного поставщику аванса 300000 130219830 120619660
Оплата оставшейся суммы по договору на приобретение оборудования 700000 130219830

130405310, 120101610
Оплата по договору за транспортные услуги по доставке оборудования 50000 130205830

130405222, 120101610
Оприходование оборудования 1050000 110104310 110601410

Выбытие основных средств оформляется типовыми актами о списании и следующими бухгалтерскими записями:

    выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 1000 руб. включительно отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счетов 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

    списание объектов основных средств при их продаже вследствие недостачи отражается по балансовой стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410), счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010108410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

    безвозмездная передача объектов основных средств отражается по дебету счетов 030404310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов), 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 040101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней), 040101252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 040101253 «Расходы на перечисления международным организациям» и кредиту счетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010102410«Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010108410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

    списание объектов основных средств, пришедших в негодность, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410), счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010108410 «Уменьшение стоимости Драгоценностей и ювелирных изделий», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

    списание объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410), счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010108410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

    вложение объектов основных средств в уставной капитал организации отражается в размере их остаточной стоимости по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410, 010107410, 010108410, 010109410) .

Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. К нематериальным активам в бюджетном учете относят активы, которые удовлетворяют одновременно следующим условиям:

    отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

    возможность идентификации (выделения, отделения) с другим имуществом;

    применение в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

    использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    невозможность последующей перепродажи данного имущества;

    наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау) .

При этом в состав объектов нематериальных активов не включаются:

    не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

    незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

    материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

Все объекты нематериальных активов отражаются в бюджетном учете на счете 010201000 «Нематериальные активы». Они принимаются к учету по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации). Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету .

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нематериальных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и сумм амортизации, начисленных за все время использования объектов. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации. Суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нематериальных активов и начисленной суммы амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) счетов 010201000 «Нематериальные активы», 010408000 «Амортизация нематериальных активов». Каждому объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарной карточке учета основных средств. Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение и выбытие оформляются теми же первичными документами (кроме ведомостей выдачи материальных ценностей на нужды учреждения), что и основные средства.

Поступление нематериальных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

    принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, модернизации, отражается по дебету счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» и кредиту счета 010602420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы»;

    внутреннее перемещение объектов нематериальных активов между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» и кредиту счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»;

    оприходование излишков нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости по дебету счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы» .

Отражение в учете операции по передаче нематериальных активов в эксплуатацию внутри учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета путем изменения материально ответственного лица на основании требования-накладной (ф. 0315006), составленного в двух экземплярах. Операции по выбытию нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

    списание нематериальных активов при их продаже вследствие недостачи отражается по балансовой стоимости по дебету счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации», 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»;

    безвозмездная передача нематериальных активов отражается по дебету счетов 030404320 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов), 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 040101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней), 040101252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 040101253 «Расходы на перечисления международным организациям» и кредиту счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»;

    списание нематериальных активов, пришедших в негодность, отражается по балансовой стоимости по дебету счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации», 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»;

    списание нематериальных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации», 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»;

    вложение объектов нематериальных активов в уставной капитал организаций отражается в размере их остаточной стоимости по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» .

По основным средствам и нематериальным активам учреждения стоимостью свыше 10 000 руб. за единицу ежемесячно начисляется суммы амортизации в размере 1/12 ее годовой суммы. Расчет годовой суммы амортизации объектов указанных нефинансовых активов производится только линейным способом исходя из их балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бюджетному учету в соответствии с классификацией объектов основных средств (включаемых в амортизационные группы), установленной Правительством Российской Федерации . Для тех видов основных средств, которые не Указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации, ожидаемого срока использования этого объекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности учреждения). Срок полезного использования объектов нефинансовых активов, полученных безвозмездно, определяется:

    для объектов, полученных от учреждений, состоящих на бюджетах бюджетной системы Российской Федерации и от государственных и муниципальных организаций, - с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;

    для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, - исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.

Сумма амортизации на объект основных средств и нематериальных активов начисляется начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бюджетному учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания с бюджетного учета или выбытия. Начисление суммы амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объекта основных средств и нематериальных активов и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания этого объекта с бюджетного учета. Начисленная сумма амортизации в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации .

Согласно Инструкции № 25н сумма амортизации не начисляется на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1000 руб. включительно, а также на драгоценности, ювелирные изделия, библиотечный фонд независимо от стоимости. На объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 1000 до 10 000 руб. включительно сумма амортизации начисляется в размере 100% балансовой стоимости при сдаче объекта в эксплуатацию. Для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств и нематериальных активов, предназначен счет 010400000 «Амортизация» . Начисленная сумма амортизации указанных нефинансовых активов отражается на нем путем накопления на следующих счетах:

    010401000 «Амортизация жилых помещений»;

    010402000 «Амортизация нежилых помещений»;

    010403000 «Амортизация сооружений»;

    010404000 «Амортизация машин и оборудования»;

    010405000 «Амортизация транспортных средств»;

    010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»;

    010407000 «Амортизация прочих основных средств»;

    010408000 «Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет по счету 010400000 «Амортизация» ведется в оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Начисление суммы амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается по дебету счетов 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410,010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408420).

При безвозмездной передаче нефинансовых активов ранее начисленная амортизация отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408420) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» (030404310, 030404320) в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов, 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» - в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям, 040101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» - в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней, 040101252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 040101253 «Расходы на перечисления международным организациям».

При безвозмездном получении нефинансовых активов ранее начисленная амортизация отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» (030404310, 030404320) в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов (в том числе при централизованном снабжении), счетов 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней), 04010152 «Доходы от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств», 040101153 «Доходы от перечислений международных финансовых организаций», 040101180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных организаций) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410,010402410,010403410,010404410,010405410, 010406410, 010407410, 010408420).

Списание начисленной суммы амортизации при выбытии объектов основных средств и нематериальных активов оформляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410,010402410,010403410,010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408420) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410, 010109410), счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» .

К непроизведенным активам в бюджетном учете относят активы, используемые в процессе деятельности учреждения, но не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены. Это земля, ресурсы недр и пр. Учет этих объектов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

    010301000 «Земля»;

    010302000 «Ресурсы недр»;

    010303000 «Прочие непроизведенные активы».

Непроизведенные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. Их первоначальной стоимостью признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету .

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов непро-изведенных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее.. Суммы уценки (дооценки) стоимости объектов непроизведенных активов, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы». Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах . Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Поступление объектов непроизведенных активов оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031). Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

принятие к бухгалтерскому учету объектов непроизведенных активов при их приобретении, безвозмездном получении, осуществлении капитальных вложений по улучшению объектов непроизведенных активов, неотделимых от этих непроизведенных активов, отражается по дебету счетов 010301330 «Увеличение стоимости земли», 010302330 «Увеличение стоимости ресурсов недр», 010303330 «Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов» и кредиту счета 010603430 «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы»;

    оприходование излишков объектов непроизведенных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету по дебету счетов 010301330 «Увеличение стоимости земли», 010302330 «Увеличение стоимости ресурсов недр», 010303330 «Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов» и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы»;

    внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010301330, 010302330, 010303330) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010301330, 010302330, 010303330) .

Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, производится на основании акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033). Выбытие объектов непроизведенных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

    списание объектов непроизведенных активов при их продаже вследствие недостачи отражается по балансовой стоимости по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов»;

    безвозмездная передача объектов непроизведенных активов отражается по дебету счетов 030404330 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению непроизведенных активов» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов), 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 040101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней), 040101252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 040101253 «Расходы на перечисления международным организациям» и кредиту счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов»;

    списание объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность, отражается по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов»;

    списание объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов»;

    вложение объектов непроизведенных активов в уставной капитал организаций отражается в размере их балансовой стоимости по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010301430, 010302430, 010303430) .

    1. Какие объекты относят к основным средствам бюджетных учреждений?

    2. Каким образом классифицируются основные средства для целей бюджетного учета?

    3. Как оцениваются в бюджетном учете основные средства?

    4. Как организуется синтетический учет основных средств?

    5. Как ведется аналитический учет основных средств?

    6. Как отражается в учете переоценка основных средств?

    7. Что такое нематериальные активы?

    8. На каких счетах и в каких учетных регистрах отражаются нематериальные активы?

    9. Как отражается в учете переоценка нематериальных активов?

    10. Каким способом рассчитывается годовая сумма амортизации основных средств и нематериальных активов в бюджетном учреждении?

    11. Каков порядок начисления и отражения сумм амортизации основных средств и нематериальных активов в бюджетном учете?

    12. Что такое непроизведенные активы?

    13. Как непроизведенные активы отражаются в учете?

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения для обобщения операций по движению нематериальных активов предназначен балансовый счет 0 102 00 ООО «Нематериальные активы», к которому открываются счета:

  • 0 102 20 ООО «Нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения»,
  • 0 102 30 00 «Нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения»;
  • 0 102 40 ООО «Нематериальные активы - предметы лизинга».

Для отражения кодов операций сектора государственного управления (КОСГУ) предусмотрены следующие статьи бюджетной классификации.

  • 1. Статья 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», на которую относятся расходы по оплате договоров на приобретение в государственную, муниципальную собственность исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, в том числе:
    • на программное обеспечение и базы данных для ЭВМ;
    • товарные знаки и знаки обслуживания;
    • ноу-хау и объекты смежных прав;
    • научные разработки и изобретения, промышленные образцы и полезные модели, селекционные достижения;
    • исполнения артистов-исполнителей и дирижеров, постановки режиссеров - постановщиков спектаклей (исполнения), если эти исполнения выражаются в форме, допускающей их воспроизведение и распространение с помощью технических средств;
    • фонограммы, т.е. любые исключительно звуковые записи исполнений или иных звуков либо их отображений, за исключением звуковой записи, включенной в аудиовизуальное произведение;
    • сообщения передач организаций эфирного или кабельного вещания, в том числе передач, созданных самой организацией эфирного или кабельного вещания либо по ее заказу за счет ее средств другой организацией;
    • аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, слайд-фильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения);
    • производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, обзоры, аранжировки и другие переработки произведений наук и литературы);
    • сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения, представляющие по подбору или расположению материалов результат творческого труда;
    • иные объекты нематериальных активов.
  • 2. Статья 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов», по которой отражается уменьшение стоимости нематериальных активов в результате их реализации.

Отражение в бухгалтерском учете бюджетного учреждения операций по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (списанию) объектов нематериальных активов осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного соответствующим первичным (сводным) учетным документом (п. 34, 63 Инструкции № 157н). В функции комиссии входят:

  • определение первоначальной (фактической) стоимости объекта нематериальных активов (в том числе с привлечением на добровольных началах экспертов) (и. 25 Инструкции № 157н);
  • определение сроков полезного использования нематериальных активов (в том числе объектов, являющихся предметами лизинга (сублизинга)) (абзац 2 и. 60 Инструкции № 157н);
  • ежегодное определение продолжительности периода, в течение которого предполагается использовать объект нематериальных активов, и уточнение при необходимости сроков его полезного использования (и. 61 Инструкции № 157н).

Нормативными актами, устанавливающими порядок ведения бухгалтерского учета, не определены документы, которые подтверждают обоснованность проведения операций с нематериальными активами. Для целей бухгалтерского учета в учетной политике бюджетного учреждения необходимо установить перечень документов, подтверждающих исключительные права на соответствующие объекты нематериальных активов.

К документам, подтверждающим наличие права на объекты нематериальных активов, в том числе могут относиться документы, подтверждающие сведения о правообладателе. Перечень таких документов зависит от вида объекта интеллектуальной собственности.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом является совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора (государственного (муниципального) контракта), предусматривающего приобретение (отчуждение) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (на средство индивидуализации), предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций (и. 58 Инструкции № 157н). Инвентарным объектом нематериальных активов признается также сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология и т.п.) (и. 58 Инструкции № 157н).

Каждому объекту нематериальных активов присваивается инвентарный порядковый номер, который используется в регистрах бухгалтерского учета и не обозначается на объектах.

Инвентарный номер присваивается в привязке к счету (например, инвентарный номер 102310001 означает: 10231 - объект нематериальных активов - иное движимое имущество учреждения, 0001 - порядковый номер).

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (форма 0504031) (приложение 5 к Приказу Минфина России № 52н). Операции по поступлению, выбытию и перемещению объектов нематериальных активов отражаются в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (форма 0504071) и журнале по прочим операциям (форма 0504071).

Поступление в учреждение нематериальных активов оформляется Актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (форма 0504101).

При приобретении объекта нематериальных активов в разряде 18 номера счета бухгалтерского учета указывается КФО:

  • 2 - за счет средств от приносящей доход деятельности (собственных доходов учреждения);
  • 4 - за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
  • 5 - за счет субсидии на иные цели;
  • 6 - за счет субсидии на капитальные вложения;
  • 7 - за счет средств по обязательному медицинскому страхованию.

По нематериальным активам, которые приобретаются за счет средств субсидий и не предназначены для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС, суммы НДС, предъявленные контрагентами, бюджетное учреждение не вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Указанные суммы НДС включаются в стоимость приобретаемого актива (услуг) (и. 2 ст. 170 НК РФ). Заметим, что реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) не облагается НДС на основании поди. 26 и. 2 ст. 149 НК РФ. Соответственно, правообладатели указанных активов не предъявляют учреждению к уплате суммы НДС.

Порядок учета сумм НДС, предъявленных поставщиком и иными контрагентами, при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности, зависит от того, будет использоваться данное имущество в облагаемых НДС операциях или нет.

Если приобретаемый объект нематериальных активов предназначен для использования исключительно в необлагаемых НДС oneрациях, то предъявленный контрагентами «входной» НДС включается в стоимость этого объекта (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если приобретаемый объект нематериальных активов предназначен для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС, то суммы НДС, предъявленные контрагентами, учреждение вправе принять к вычету при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

При использовании приобретаемого объекта нематериальных активов в операциях, подлежащих налогообложению НДС и освобождаемых от него, предъявленные учреждению к уплате суммы «входного» НДС подлежат распределению в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ.

Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов ведется на балансовых счетах:

  • 1) 0 106 22 ООО «Вложения в нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения»;
  • 2) 0 106 32 ООО «Вложения в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения»;
  • 3) 0 106 42 ООО «Вложения в нематериальные активы - предметы лизинга».

Сформированная при приобретении стоимость объекта нематериальных активов списывается с кредита счета 0 106 Х2 ООО «Вложения в нематериальные активы» в дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 102 00 ООО «Нематериальные активы». Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению нематериальных активов представлено в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Отражение в бухгалтерском учете бюджетного учреждения поступления нематериальных активов

Факты хозяйственной

Корреспонденция счетов

Отражены затраты, связанные с юридическим оформлением приобретения исключительных прав у правообладателя

0 302 26 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

Приняты к учету нематериальные активы по первоначальной (фактической) стоимости

0 102 30 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов - иного движимого имущества учреждения»

0 106 32 320 «Увеличение вложений в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения»

Пример 1. Бюджетное учреждение по лицензионному договору приобрело право использование секрета производства - ноу-хау (иное движимое имущество учреждения) за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

Вознаграждение посредника составило 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Объект ноу-хау был приобретен за счет средств от приносящей доход деятельности с его последующим использованием для оказания услуг, облагаемых НДС.

Таблица 1

Бухгалтерский учет приобретения права на ноу-хау по лицензионному договору за счет средств от приносящей доход деятельности

В настоящее время невозможно представить себе деятельность бюджетных учреждений без использования глобальной информационной сети «Интернет». С помощью сети «Интернет» учреждения могут разместить определенную информацию о своей деятельности, представить в электронном варианте отчетность, отправить и принять электронную корреспонденцию, ознакомиться с изменениями бухгалтерского и налогового законодательства.

Для открытия сайта в сети «Интернет» бюджетному учреждению необходимо разработать и зарегистрировать доменное имя и оплатить услуги размещения сайта учреждения в сети «Интернет». Сайт или web- сайт в переводе с английского означает «место», «местоположение». Законодательно понятие не установлено. Web-сайты представляют собой систему электронных документов (web-страниц) в компьютерной сети под общим адресом (доменным именем или IP-адресом).

Домен (фр. domaine ) - это зона или область пространства в сети «Интернет», идентифицируемая доменным именем. То есть это символьное имя, помогающее находить адреса интернет-серверов.

При регистрации домена информация об имени и области в сети заносится в центральную базу данных, подтверждая уникальность домена. Сервером является компьютер, размещенный у провайдера и подключенный во всемирную сеть, на котором хранится копия веб-сайта.

Практически создать сайт бюджетное учреждение может или своими силами, или воспользовавшись услугами специализированной компании. Как правило, на практике для создания сайта учреждения прибегают к услугам компаний-провайдеров. В зависимости от условий договора бюджетное учреждение может получить:

  • 1) исключительные права на сайт;
  • 2) неисключительное право на использование сайта в своей деятельности.

Если бюджетное учреждение приобретает исключительное право на сайт у разработчика или сайт создан сотрудниками учреждения, то его необходимо учитывать в составе нематериальных активов.

Пример 2. Бюджетное учреждение заключило договор с фирмой-провай- дером на создание интернет-сайта на сумму 100 000 руб., в том числе НДС. По договору провайдеру был перечислен аванс в размере 30% стоимости договора. К учреждению перешли все исключительные права на сайт сроком на пять лет. Сумма НДС включается в стоимость нематериального актива на основании ст. 170 НК РФ, так как использование интернет-сайта планируется для осуществления операций, не подлежащих налогообложению. В бухгалтерском учете составляются следующие записи, представленные в табл. 1.

Отражение в бухгалтерском учёте приобретения исключительного права на интернет-сайт

Таблица 1

Факты хозяйственной жизни

Корреспонденция счетов

Перечислен аванс разработчику интернет-сайта в размере 30% от стоимости по договору

Отражены вложения на создание интернет-сайта

Зачтен ранее перечисленный аванс

Перечислено разработчику интернет-сайта в счет погашения оставшейся задолженности

0 201 11 610, забалансовый счет 18

Принято к учету право на интернет-сайт в составе нематериальных активов

Если бюджетное учреждение получило от разработчика сайта только право на его использование в своей деятельности, то интернет- сайт не может учитываться как объект нематериальных активов.

Е1онесенные затраты по оплате права пользования сайтом должны быть включены в расходы бюджетного учреждения.

Пример 3. Бюджетное учреждение приобрело право на пользование сайтом у организации-провайдера за 50 000 руб. Плата за предоставление доступа к линиям связи относится на подстатью 221 «Услуги связи» КОСГУ. В соответствии с этим в бухгалтерском учете составлены записи (табл. 1).

Таблица 1

Отражение в бухгалтерском учёте приобретения права пользования интернет-сайтом

Пример 4. Бюджетное учреждение приобрело исключительные права на программный продукт (иное движимое имущество учреждения) за 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). Затраты, связанные с юридическим оформлением прав собственности на нематериальный актив, составили 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Операция связана с деятельностью учреждения, приносящей доход.

При приобретении объекта нематериальных активов за счет средств от приносящей доход деятельности с их последующим использованием для оказания услуг, облагаемых НДС, в бухгалтерском учете должны быть сделаны записи, представленные в табл. 1.

Таблица 1

Отражение в учете бюджетного учреждения приобретения нематериальных активов для использования в деятельности облагаемой НДС

К нематериальным активам не следует относить программные продукты, приобретенные в пользование как неисключительное право на объект интеллектуальной собственности. Приобретение права пользования на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных («Гарант», «Консуль- тантПлюс» и пр.) отражается бюджетными учреждениями в составе расходов. Для осуществления контроля за правильностью использования приобретенных программных продуктов, а также целесообразностью осуществляемых расходов их стоимость рекомендуется отражать на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

При создании нематериального актива в самом учреждении его фактическая (первоначальная) стоимость определяется исходя из связанных с этим затрат.

Пример 5. В бюджетном учреждении собственными силами создан секрет производства (ноу-хау), в отношении которого введен режим коммерческой тайны.

Для создания ноу-хау были затрачены средства на оплату труда, составившие 800 000 руб. Учреждению установлен первый класс профессионального риска с тарифом 0,2. При создании ноу-хау были задействованы основные средства, амортизационные отчисления по которым составили 24 000 руб.

В бухгалтерском учете составляются следующие записи (табл. 1).

Бухгалтерский учет создания ноу-хау в учреждении и принятия его на учет

Таблица 1

Факт хозяйственной жизни

Корреспонденция счетов

Начислены страховые взносы в ФСС РФ

Начислены страховые взносы в ФФОМС

Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Начислена амортизация по основным средствам, использованным при создании ноу-хау

Принят к учету ноу-хау в составе нематериальных активов

Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов, полученного по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из его текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Однако из содержания Инструкции № 157н следует, что в ряде случаев при безвозмездном получении нематериальных активов применяется иной порядок их оценки, а именно на счете 0 102 00 ООО «Нематериальные активы» необходимо отразить балансовую стоимость переданного нематериального актива, а на счете 0 104 Х9 000 «Амортизация нематериальных активов» - сумму ранее начисленной амортизации по переданному нематериальному активу. Данное правило применяется при условии, что безвозмездная передача нематериального актива произошла:

  • между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета (результат от безвозмездного поступления нематериальных активов формируется на счете 0 304 04 320 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов»);
  • учреждениями разных уровней бюджетов (результат от безвозмездного поступления нематериальных активов формируется на счете 0 401 10151 «Доходы от поступлений от других бюдже - тов бюджетной системы Российской Федерации»);
  • учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета;
  • учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций, за исключением государственных и муниципальных, и от физических лиц (результат от безвозмездного поступления нематериальных активов формируется на счете О 401 10 180 «Прочие доходы»).

Пример 6. Бюджетное учреждение получило от головного учреждения безвозмездно нематериальный актив балансовой стоимостью 450 000 руб. и суммой начисленной амортизации 50 000 руб.

В бухгалтерском учете составляются записи, представленные в табл. 1.

Таблица 1

Отражение в учете бюджетного учреждения безвозмездного получения нематериального актива

Оценка объекта нематериальных активов, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте РФ путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.

Нематериальные активы, полученные в пользование бюджетным учреждением, (лицензиатом) учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (п. 66 Инструкции № 157н). Стоимость нематериального актива, полученного в пользование, определяется из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Платежи бюджетного учреждения (лицензиата) за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности (средств индивидуализации), производимые в виде периодических платежей (единовременного фиксированного платежа) согласно уеловиям договора, относятся на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года (расходов будущих периодов) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.

Бюджетные учреждения могут проводить переоценку стоимости объектов нематериальных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов. Срок и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.

Результаты проведенной переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов нематериальных активов подлежат отражению в бюджетном учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нематериальных активов и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 0 401 30 ООО «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) счета 0 102 00 ООО «Нематериальные активы» и счета 0 104 Х9 ООО «Амортизация нематериальных активов».

Пример 7. Бюджетное учреждение провело переоценку нематериального актива - иного движимого имущества учреждения первоначальной стоимостью 800 000 руб. и начисленной амортизацией 200 000 руб. Коэффициент переоценки - 1,3. При применении данного коэффициента первоначальную стоимость необходимо было увеличить на 240 000 руб. (800 000 руб. х 1,3 - 800 000 руб.), а сумму начисленной амортизации - на 60 000 руб. (200 000 руб. х 1,3 - 200 000 руб.). В бухгалтерском учете бюджетного учреждения составляются следующие записи (табл. 1).

Отражение в учете бюджетного учреждения дооценки нематериального актива

Таблица 1

Результатом переоценки нематериального актива может быть не только дооценка, как это было показано в примере 7, но и уценка. Несколько изменим условия предыдущего примера.

Пример 8. Учреждение провело переоценку нематериального актива - иного движимого имущества учреждения первоначальной стоимостью 800 000 руб. и начисленной амортизацией 200 000 руб. Коэффициент переоценки - 0,9.

В данном случае происходит уценка нематериального актива. Первоначальную стоимость необходимо уменьшить на 80 000 руб. (800 000 руб. х 0,9 - 800 000 руб.), а сумму начисленной амортизации - на 20 000 руб. (200 000 руб. х 0,9 - 200 000 руб.). В бухгалтерском учете бюджетного учреждения составляются следующие записи (табл. 1)

Отражение в учете бюджетного учреждения уценки нематериального актива

Таблица 1

Передача в эксплуатацию объектов нематериальных активов стоимостью до 40 000 руб. включительно оформляется требованием-накладной (форма 0504204).

Отражение в учете операций по передаче нематериальных активов в эксплуатацию внутри бюджетного учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета путем изменения материально ответственного лица на основании требования-накладной (форма 0504204), составленного в двух экземплярах. Факт внутреннего перемещения нематериального актива отражается в инвентарной карточке учета основных средств (форма 0504031).

Пример 9. Структурное подразделение А научно-исследовательского института передало документы, подтверждающие наличие нематериального актива, подразделению Б этого же института. Балансовая стоимость нематериального актива - 400 000 руб. В бухгалтерском учете была сделана следующая запись:

ДО 102 30 320 «Увеличение стоимости нематериального актива иного движимого имущества учреждения» (подразделение Б) - К 0 102 30 320 (подразделение А) - 400 000 руб.

В результате проведенной в учреждении инвентаризации могут быть выявлены неучтенные объекты нематериальных активов. Такие объекты нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету по текущей оценочной стоимости, установленной на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 31 Инструкции № 157н, п. 15 Инструкции № 174н).

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в инвентарной карточке учета основных средств (форма 0504031) (п. 68 Инструкции № 157н). Операции по поступлению и перемещению объектов нематериальных активов отражаются в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (форма 0504071) и в журнале по прочим операциям (п. 69 Инструкции № 157н).

В целях контроля соответствия учетных данных по объектам нематериальных активов, формируемых материально ответственными лицами, данным на соответствующих счетах аналитического учета рабочего плана счетов учреждения составляется оборотная ведомость по нефинансовым активам (форма 0504035) (п. 68 Инструкции № 157н).

Нематериальные активы (НМЛ) составляют хозяйственные средства с длительным сроком использования, имеющие стоимостную оценку, но не имеющие материально-вещественной (физической) формы.

В составе нематериальных активов учитываются объекты интеллектуальной собственности в форме: исключительного права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения; авторского права на программы для ЭВМ, базы данных; имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Экономическое содержание объекта интеллектуальной собственности определено рядом нормативных документов: Патентным законом РФ, Законом РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем», Законом РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных», Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», Законом РФ «О селекционных достижениях», Приказом Роспатента «Об утверждении Рекомендаций по соотношению правовой охраны промышленных образцов с правовой охраной товарных знаков» и др.

Необходимо отметить, что в состав нематериальных активов коммерческих организаций включаются организационные расходы учредителей, признанные в установленном порядке вкладом в уставный (складочный) капитал, и деловая репутация. В бюджетных учреждениях условия для формирования указанных активов отсутствуют.

Единицей бюджетного учета нематериальных активов является инвентарный объект -- совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

Основным признаком, по которому идентифицируется инвентарный объект, служит выполнение им самостоятельной функции в том или ином виде обычной деятельности бюджетного учреждения.

Каждому объекту нематериальных активов присваивается порядковый инвентарный номер, который используется только в регистрах бюджетного учета.

Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение оформляются первичными документами, предусмотренными для основных средств:

1. актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

2. актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

3. накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств;

4. требованием-накладной.

Объекты нематериальных активов принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление) с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (за исключением приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).

Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в себя:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

2. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;

3. таможенные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

4. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;

5. иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях (стоимость израсходованных учреждением материалов, оплата труда с начислениями, стоимость услуг сторонних организаций, собственного транспорта и др.).

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету.

Оценка объекта нематериальных активов, стоимость которого выражена в иностранной валюте, производится в валюте РФ путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к учету.

Поступление нематериальных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты нематериальных активов в оценке по первоначальной стоимости операций приобретения, изготовления хозяйственным способом, модернизация:

Дебет счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», Кредит счета 010602420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы».

Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету излишки нематериальных активов, выявленные при инвентаризации по рыночной стоимости:

Дебет счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», Кредит счета 040101180 «Прочие доходы».

Внутреннее перемещение объектов нематериальных активов между подразделениями (материально ответственными лицами) в учреждении:

Дебет счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», Кредит счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов».

В бюджетном учете нематериальные активы считаются созданными собственными силами при выполнении определенных условий. Среди них отметим:

1. исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены в порядке выполнения служебных обязанностей сотрудников или по конкретному заданию работодателя. Эти объекты принадлежат работодателю, если иное не предусмотрено трудовым договором;

2. исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены автором на основании договора с заказчиком, который не является работодателем. В этом случае исключительные права принадлежат организации-заказчику;

3. патент или свидетельство на объект интеллектуальной собственности (например, свидетельство на товарный знак) выдано на имя учреждения.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как совокупность всех фактических расходов на их создание или изготовление.

Выбытие нематериальных активов оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Регистром синтетического учета нематериальных активов является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Операции по выбытию нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Списание нематериальных активов при их продаже, вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, а также пришедших в негодность:

Дебет счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации», 040101172 «Доходы от реализации активов»

Списание нематериальных активов, эксплуатация которых прекращена вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций:

Дебет счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации», 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Списание нематериального актива по истечении срока его полезного использования:

Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Расчет годовой суммы начисления амортизации нематериальных активов производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно, определяется:

1. для объектов, полученных от других бюджетных учреждений и от государственных и муниципальных учреждений, -- с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;

2. для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, -- исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.

Начисление амортизации на объекты нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения их стоимости либо досрочного списания этого объекта с бухгалтерского учета, выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Сумма начисленной амортизации не может превышать 100% первоначальной стоимости объектов нематериальных активов. Начисление амортизации на объекты нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия этого объекта по другим причинам.

Учет начисленной амортизации ведется на счете 010408000 «Амортизация нематериальных активов» и оформляется следующими проводками:

Начисление амортизации по объекту НМЛ:

Дебет счетов 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации».

Списание накопленной амортизации при выбытии объектов нематериальных активов:

Дебет счета 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»

Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» 6, с. 201.

Для отнесения активов к нематериальным необходимо, чтобы они удовлетворяли следующим условиям:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

использование в течение длительного времени, т.е.

Срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

Не являются объектами нематериальных активов:

не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

В бюджетном учете объекты нематериальных активов принимаются во внимание по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью нематериальных активов является стоимость фактических вложений на их приобретение (изготовление), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в себя:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;

таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях;

расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т.д.).

Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов производится лишь в случаях модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов нематериальных

активов. Балансовой стоимостью нематериальных активов является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Если нематериальный актив при приобретении оценивается в иностранной валюте, то его оценка производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нематериальных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нематериальных активов и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 0 40103 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту (дебету) счетов 0 10201 000 "Нематериальные активы", 0 10408 000 "Амортизация нематериальных активов".

Как и по объектам основных средств, каждому объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Поступление и внутреннее перемещение нематериальных активов оформляются следующими первичными документами:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306031);

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма 0306032); Требование-накладная (форма 0315006).

При поступлении нематериальных активов делаются следующие проводки:

принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, модернизации, отражается по дебету счета 0 10201 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" и кредиту счета 0 10602 420 "Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы";

внутреннее перемещение объектов нематериальных активов между материально-ответственными лицами в учреждении отражается по дебету счета 0 10201 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" и кредиту счета 0 10201 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов";

оприходование излишков нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости по дебету счета 0 10201 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" и кредиту счета 0 40101 180 "Прочие доходы".

Отражение в учете операции по передаче нематериальных активов в эксплуатацию внутри учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета путем изменения материально-ответственного лица на основании требования-накладной (ф. 0315006), составленного в двух экземплярах.

Выбытие нематериальных активов оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306003), Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306033) (п. 28 Инструкции).

При выбытии нематериальных активов в бюджетном учете делаются следующие записи:

списание нематериальных активов при их продаже, вследствие недостачи, отражается по балансовой стоимости по дебету счетов 0 10408 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации", 0 40101 172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 0 10201 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов";

безвозмездная передача нематериальных активов отражается по дебету счетов 0 30404 320 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов" (в рамках движения объектов между

учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов), 0 40101 241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 0 40101 242 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций", 0 40101 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней), 0 40101 252 "Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств", 0 40101 253 "Расходы на перечисления международным организациям" и кредиту счета 0 10201 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов";

списание нематериальных активов, пришедших в негодность, отражается по балансовой стоимости по дебету счетов 0 10408 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации", 0 40101 172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 0 10201 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов";

списание нематериальных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету счетов 0 10408 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации", 0 40101 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" и кредиту счета 0 10201 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов";

вложение объектов нематериальных активов в уставный капитал организаций отражается в размере их остаточной стоимости по дебету счета 0 20402 530 "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале" и кредиту счета 0 10201 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов".

Рекомендуем
Лохматый пес Игра лохматый пес младшая группа
Конспект открытого урока по курсу «Образовательная робототехника
Исчезнувшие: таинственные истории о людях, пропавших без вести, которые будто растворились в воздухе Пропал безвести куда пропадают люди
Писатель николай шпанов. Архив фантастики. Библиография на других языках