Поставщик по договору предъявляет ндс. При каких условиях входной ндс можно принять к вычету

По отношению к уплате НДС хозяйствующие субъекты могут быть плательщиками и неплательщиками. Поставщики-плательщики НДС обязаны выставлять счета-фактуры, при наличии которых покупатели-плательщики НДС могут принять сумму входящего НДС к вычету. Счета-фактуры отражаются в регистрах налогового учета НДС (Журнале полученных и выданных счетов-фактур и Книге покупок). Если поставщик ценностей не является плательщиком НДС и не выставляет счета-фактуры, то покупатель-плательщик НДС приходует эти ценности по ставке «Без НДС», а в регистры учета НДС записей не вносится.

В программе можно указать, что поставщик выделяет сумму НДС и выставляет счета-фактуры. Для этого используется флажок «Поставщик по договору предъявляет НДС».

Если флажок снят, то при поступлении ценностей по данному договору в приходных документах будет автоматически подставляться ставка «Без НДС».

Такие поставки не отражаются в регистрах НДС, а в отчетах «Наличие счетов-фактур», «Анализ состояния налогового учета по НДС», «Экспресс-проверка ведения учета» не контролируется наличие счетов-фактур от поставщиков.

Примечание

Для поставщиков, освобожденных от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ и выставляющих счета-фактуры согласно п.5 ст. 168 НК РФ , рекомендуется установить флажок «Поставщик по договору предъявляет НДС». В таком случае суммы по ставке «Без НДС» будут попадать в книгу покупок, и будет контролироваться наличие счетов-фактур. При этом следует учесть, что в документе поступления по умолчанию будет устанавливаться ставка НДС из справочника номенклатуры.

Понравилось? Поделись с друзьями

Консультации по работе с программой 1С

При формировании условий договора об оплате все зависит от системы налогообложения, применяемой сторонами договора (УСН, ОСН, иной специальный режим), правильности ведения бухгалтерской отчетности и осведомленности сторон о правилах и порядке оплате налога, а также от четкого указания в контракте обязанностей сторон в части оплаты НДС. Исходя из этого, встречаются следующие варианты договоров.

Вариант 1. НДС в договоре рассчитан отдельно и указан в тексте вместе со стоимостью товара, работы, услуги, имущественного права. НДС в договоре выделен. При этом обе стороны применяют общую систему налогообложения. Соответственно, покупатель и продавец заранее оговаривают все условия по оплате, исполнению соглашения и свои обязанности в части налогообложения. В такой ситуации покупатель знает размер НДС и на основании предъявленного ему счета-фактуры проведет оплату налога.

Вариант 2. Ситуация, когда одна из сторон договора применяет специальный режим налогообложения, например, УСН. Тогда в договоре делается ссылка на этот факт. В большинстве случаев в таких сделках не возникает конфликтных либо спорных моментов, поскольку изначально все очевидно: отсутствует обязанность по исчислению НДС, налоговым законодательством не предусмотрено требование по выделению НДС в составе цены договора (см., например, письмо Министерства финансов РФ от 1 июня 2016 г. № 03-11-11/38624).

Вариант 3. Наличие у одной из сторон договора права на получение налоговой льготы (ст. 145 НК РФ – освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика; ст. 149 НК РФ – осуществление операций, не подлежащих налогообложению) так же предполагает правовые последствия, изложенные в варианте 2. В договорах также делается ссылка на льготные обстоятельства, но указывается цена договора в целом. Дополнительно рекомендуется запросить у стороны, имеющей льготный порядок налогообложения, документальное подтверждение (свидетельство о государственной регистрации юридического лица, устав с видами деятельности организации, иные документы в подтверждение права на получение налоговой льготы, освобождения от налогообложения). Однако не редки и случаи отсутствия в договорах отдельной строкой указания о начислении НДС и его размере.

Договор без НДС

Бывает так, что НДС в договоре не указан вовсе. В этом случае продавец все равно обязан предъявить НДС покупателю и уплатить его (п 1 ст. 168, п. 1 ст. 173 НК РФ). Однако здесь надо правильно рассчитать налог и выяснить, включена ли сумма НДС в договоре или нет. В зависимости от того, о чем договорятся стороны, формула расчета налога будет разной.

Если компании решают, что налог включен в стоимость контракта, то формула будет такая:
Сумма договора × 20/120 (или 10/110 – в зависимости от налоговой ставки – ст. 164 НК РФ) = НДС.

Если налог считается сверх стоимости соглашения, то для его расчета нужно использовать другую формулу:
Сумма договора × 20% (или 10% – в зависимости от налоговой ставки – ст. 164 НК РФ) = НДС.

Таким образом, при исчислении и предъявлении к оплате НДС необходимо проанализировать условия конкретного договора. Для того чтобы избежать двусмысленности толкования контракта, дополнительно рекомендуется четко формулировать условия о включении или невключении НДС в договоре на стадии подготовки его проекта. Изначально компании должны однозначно решить о включении НДС в цену договора или об оплате налога сверх цены, а также детально прописать эти условия в договоре. По оплате НДС продавец может выставить покупателю дополнительный счет на сумму НДС сверх цены договора. Иногда фирмы заключают дополнительное соглашение, с помощью которого возможно урегулировать спорные ситуации по включению НДС в договор и его оплаты покупателем.

Обратите внимание

Для того чтобы избежать двусмысленности толкования контракта, дополнительно рекомендуется четко формулировать условия о включении или невключении НДС в цену договора на стадии подготовки его проекта.

Рассказывает Елена Орлова, специалист правового департамента ООО «Сигма»: «До момента создания нашего департамента в компании оформлением контрактов занимались менеджеры по продажам. В связи с этим договоры с покупателями были все в разнобой. Если коммерческие условия вычитывались и правились, то на бухгалтерские нюансы внимания никто не обращал. В итоге, главбух спустя какое-то время получал подписанный оригинал контракта, в котором клиенты писали, кому что вздумается. Отсюда возникали проблемы в учете, уточненные декларации и споры с бухгалтериями контрагентов. Теперь до подписания контрактов мы обязательно передаем их на согласование в бухгалтерию, чтобы у учетчиков была возможность внести правки по налоговым условиям».

Обстоятельства цены

Особо отмечу, что письмом Минфина и ФНС от 5 октября 2016 года № СД-4-3/18862@ даны разъяснения по вопросу исчисления НДС, если цена договора сформирована без выделения налога. Согласно позиции чиновников, «обстоятельства формирования цены договора необходимо устанавливать в каждом конкретном случае на основании доказательств в их совокупности и связи». Иными словами, госорганы в своей позиции подтверждают необходимость четкого регулирования порядка начисления и оплаты НДС при составлении соглашений. Как следует из пункта 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 мая 2014 года № 33, при расчете суммы НДС, подлежащего уплате, следует учитывать, что по смыслу положений подпунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в контракте цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего периода.

В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога, и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению соглашения, или прочих условий контракта, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом

(п. 4 ст. 164 НК РФ). Таким образом, согласно выводам суда, если исходя из условий договора и иных обстоятельств, связанных с заключением договора, следует, что указанная в нем цена сформирована без учета налога, применение расчетной налоговой ставки, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса, необоснованно.

Правовые риски

Сложившаяся судебная практика представлена сложными и неоднозначными примерами. Это связано, в первую очередь, с тем, что стороны невнимательно и несерьезно подходят к вопросу оформления контрактов и правильности выделения и исчисления суммы НДС. Приведу в пример наиболее интересные и популярные выводы арбитров.

Покупатели не всегда перечисляют НДС продавцам, если по условиям договора цена не включает сумму налога. Однако это не влияет на обязанность продавца уплатить НДС в бюджет. В таких случаях продавцу придется перечислить налог из собственных средств с последующем взысканием оплаченной суммы с покупателя в судебном порядке (например, постановление ФАС Московского округа от 23 июля 2012 г. по делу № А40-68414/11-60-424, ФАС Волго-Вятского округа от 11 марта 2012 г. по делу № А43-7468/2011, ФАС Дальневосточного округа от 12 декабря 2011 г. № Ф03-6075/2011).

Неверное указание сторонами налоговой ставки по НДС в договоре не может явиться основанием для освобождения от обязанности возместить продавцу налог, независимо от согласования данного условия сторонами договора.

Оплата дополнительно к стоимости контракта соответствующей суммы НДС предусмотрена Налоговым кодексом и обязательна для сторон договора в силу пункта 1 статьи 422 Гражданского кодекса (в подтверждение этого смотрите, например, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2009 г. по делу № А33-10186/2009, постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 августа 2011 г. по делу № А05-5565/2010, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 сентября 2010 г. по делу № А05-1517/2010).

В договоре при этом обычно сказано, что цена не включает в себя налог (указывается «Без НДС», «НДС не облагается»), или вообще ничего не говорится про НДС.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Однако налоговые льготы и спецрежимы не всегда применяются правомерно. Часто о невозможности их использования узнают только в ходе налоговой проверки. Но бывает, что ошибку выявляет и сам бухгалтер. Что делать в таком случае? Можно ли взыскать НДС с покупателя? Расскажем о возможных решениях этой проблемы.

Заплатить НДС - святая обязанность продавца

Если продавец не указал сумму налога в договоре, не выставил покупателю счет-фактуру или выставил его без НДС, хотя должен был предъявить контрагенту налог, то НДС придется уплатить за счет собственных средст вп. 1 ст. 154 , п. 1 ст. 166 НК РФ ; Постановления ФАС ПО от 24.11.2011 № А57-9351/2010 ; ФАС ВВО от 18.08.2010 № А29-9675/2009 . Вопрос только в том, как посчитать сумму НДС, которую нужно перечислить в бюджет. Если определить налог расчетным способом исходя из цены договора (например, цену товаров по договору 100 000 руб. умножаем на 18/118 и получаем сумму НДС к уплате - 15 254,24 руб.), то ничего хорошего из этого не выйдет. Инспекция при проверке начислит НДС по ставке 18%, приняв за налоговую базу цену договор ап. 3 ст. 164 , п. 1 ст. 168 НК РФ . Разницу вместе со штрафом и пенями продавец должен будет доплатить в бюджет. Кроме того, компания необоснованно уменьшит выручку от реализации, то есть доначисления в итоге светят и по НДС, и по налогу на прибыль. Такая позиция налоговиков правомерна, так как законодательством установлен исчерпывающий перечень случаев, когда применяется расчетная ставк ап. 4 ст. 164 НК РФ .

С тем, что применение расчетных ставок к цене сделки, установленной договором, противоречит налоговому законодательству, часто соглашаются и суд ыПостановления ФАС ДВО от 31.05.2013 № Ф03-1258/2013 ; ФАС СЗО от 23.05.2013 № А05-7959/2012 ; ФАС УО от 15.02.2012 № Ф09-4766/11 . В то же время некоторые суды считают, что накрутить НДС сверх цены сделки налоговики могут только в том случае, если докажут, что эта цена ниже рыночной. Если доказательств этого нет, то цена сделки является рыночной ценой и уже включает в себя НДС. То есть налог может быть исчислен по расчетной ставк еПостановления ФАС УО от 26.02.2013 № Ф09-524/13 ; ФАС ВВО от 28.07.2011 № А11-6577/2010 .

Ранее суды иногда придерживались еще такой позиции. Цена договора - это та полная сумма, которую должен уплатить покупатель. Она включает в себя НДС, даже если налог не выделен продавцом. Начисление налога сверх этой суммы, уже после того как сделка состоялась, означает изменение условий договора в одностороннем порядке, что недопустим оп. 2 ст. 424 , п. 1 ст. 450 ГК РФ . Поэтому, не выделив НДС в договоре и в документах на оплату, продавец должен посчитать налог расчетным способом, исходя из уже полученной сумм ыПостановления ФАС МО от 28.07.2010 № А40-149973/09-11-1041 ; ФАС СЗО от 07.04.2006 № А44-2620/2005-5 .

Другой вариант - потребовать с контрагента доплату на сумму налога. Для этого нужно внести исправления в оформленный ранее без выделения налога счет-фактуру или, пусть и с опозданием, выставить первичный. Если же покупатель откажется платить, можно попытаться взыскать НДС через суд.

Отдайте наш НДС! Мы просто про него забыли

Судебные тяжбы по вопросу уплаты покупателем НДС, «забытого» продавцом, отнюдь не редкость. В зависимости от обстоятельств конкретного дела чаши весов правосудия склоняются то на сторону покупателя, то на сторону продавца... Все зависит от добросовестности участников сделки.

Покупатель не выяснил, почему продавец не предъявил НДС? Это рискованно

Суды часто приходят к выводу, что покупатель должен перечислить продавцу НДС независимо от того, прописана ли необходимость уплаты налога в договоре. Ведь обязанность по уплате НДС дополнительно к цене товара, работы или услуги прямо вытекает из законодательств ап. 1 ст. 168 НК РФ . Поэтому по общему правилу продавец может требовать от покупателя перечисления суммы налога сверх цены сделки, если только в договоре не указано, что НДС включен в расчет этой цен ып. 15 Информационного письма Президиума ВАС от 24.01.2000 № 51 ; Постановления ФАС МО от 23.07.2012 № А40-68414/11-60-424 ; ФАС ДВО от 12.12.2011 № Ф03-6075/2011 .

То есть, будучи покупателем, вы должны быть готовы к тому, что продавец через какое-то время может все-таки предъявить вам НДС, выставив исправленные (если изначально счета-фактуры были выставлены без НДС) или первичные (если они вообще не выставлялись) счета-фактуры. А если вы откажетесь перечислять ему НДС по старой сделке, то есть вероятность, что через суд продавец сможет получить с вас и налог, и проценты за пользование чужими денежными средствам ист. 395 ГК РФ ; Постановление ФАС СЗО от 10.08.2011 № А05-5565/2010 .

Чтобы избежать подобного сюрприза, целесообразно заранее поинтересоваться, почему поставщик не предъявил НДС. Например, если продавец использует право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, то можно отметить это в договоре. А если он применяет упрощенку - попросить у него копию информационного письма инспекции по форме № 26.2-7утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ . Выяснив, что продавец не предъявил НДС ошибочно, вы уладите вопрос с налогом еще на этапе заключения договора. Если же продавец подтвердил, что пользуется налоговыми льготами, то впоследствии взыскать с вас НДС через суд ему будет значительно труднее.

Когда попытка взыскать с покупателя НДС может не увенчаться успехом

Внимание

Отказ суда в удовлетворении требования о взыскании НДС с контрагента не освобождает продавца от обязанности уплатить налог в бюджет.

Если в договоре нет и намека на то, что цена товара увеличивается на сумму НДС, а есть сведения об использовании продавцом налоговой льготы, при этом налог не выделен в расчетных документах и по получении оплаты продавец не требовал его с контрагента, суд, скорее всего, будет на стороне покупателя. Ведь покупатель не виноват, что продавец лишился права на льготу или на применение спецрежима. Покупатель оплатил стоимость товаров (работ, услуг), не подозревая о том, что впоследствии к ней добавится сумма НДС. Продавец же ввел в заблуждение добросовестного контрагента, а значит, должен заплатить налог сам. Особенно если, занизив цену на сумму налога, он получил конкурентное преимущество перед другими потенциальными поставщиками или подрядчикам иПостановления ВАС от 14.06.2011 № 16970/10 ; ФАС ВСО от 20.08.2013 № А58-6415/2012 . По тем же причинам шансы на положительный вердикт невысоки и в том случае, когда продавец был упрощенцем или вмененщиком и поэтому не выставлял счета-фактуры покупателям, а потом, нарушив установленные ограничения, слетел со спецрежим аПостановление ФАС ВСО от 22.05.2013 № А58-5723/2012 .

Правда, порой продавец не знает о том, что может лишиться права на применение упрощенки или вмененки, или о том, что применяет спецрежим неправомерно. И сам тоже действует добросовестно, не предъявляя покупателю налог, плательщиком которого, по его мнению, на данный момент не является. Суд может это учесть, поэтому без борьбы отказываться от взыскания НДС с покупателя в такой ситуации все же не стоит. Например, известен случай, когда суд посчитал, что контрагент должен перечислить налог продавцу, несмотря на то что последний на дату заключения сделки отчитывался по спецрежиму. Ведь продавец, неправомерно уплачивавший ЕНВД, не извещал контрагента о том, что не является плательщиком НДС. Из договора тоже не следовало, что сумма налога не будет впоследствии предъявлена покупателю. Продавец выставил контрагенту счета-фактуры с НДС, когда ему самому доначислили налог по результатам выездной проверки. Арбитры посчитали его действия правомерным иПостановление ФАС ПО от 06.08.2013 № А72-10227/2012 .

Кстати, штрафы и пени, начисленные в связи с неуплатой НДСст. 75 , п. 1 ст. 122 НК РФ , взыскать с покупателя не получится ни при каких обстоятельствах. Ведь это меры ответственности, имеющие персонифицированный характер. Как бы то ни было, а налоговое правонарушение (занижение базы по НДС) совершил продавец. Именно он, а не покупатель не перечислил налог в бюджет в установленный срок. Так что и штрафы, и пени, предъявленные налоговиками по результатам проверки, продавцу придется уплатить в бюджет самостоятельно.

И волки сыты, и овцы целы...

Избежать доначислений и штрафов можно, если вы, будучи продавцом, еще до визита налоговиков обнаружили, что ошибочно не предъявили НДС контрагенту. Тогда нужно просто договориться с покупателем об уменьшении цены сделки на сумму НДС. Он может на это пойти, поскольку если вы будете требовать доплаты НДС через суд, то можете и выиграть дело. А так лишних денег вы с него не требуете. Если покупатель согласится, то необходимо заключить с ним допсоглашение к договору, в котором нужно прописать, что договорная цена включает в себя НДС. Например, цена товаров по договору - 100 000 руб. В допсоглашении укажите: «в том числе НДС по ставке 18%». Значит, цена товаров по новым условиям - 84 745,76 руб., НДС - 15 254,24 руб. А затем надо выставить счет-фактуру (исправить, если первоначально вы выставили его без НДС) и скорректировать первичку (накладные, акты приема-передачи и т. д.), тоже выделив НДС из цены. И не забудьте обязательно сдать уточненку по НДС, так как налоговая база увеличится. До подачи уточненки заплатите сам налог и пени, чтобы избежать санкций за неполную уплату НДСподп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ . Если вы были неплательщиком НДС, налог не платили и декларации не сдавали, то придется подать обычную первичную декларацию и заплатить штраф за несвоевременное представление налоговой отчетност ист. 119 НК РФ .

Отметим, что исправленный счет-фактуру надо оформить датой составлени яподп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ ; п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 . На наш взгляд, это справедливо и для случая, когда вы выставляете первичный счет-фактуру - при «слете» с вмененки/упрощенки. Ведь составление счета-фактуры задним числом НК РФ не предусматривает. А значит, оформлять его в любом случае придется текущей датой. Кстати, покупателю не придется корректировать НДС за период отгрузки товаров, поскольку изначально вы ему налог к уплате не предъявляли и вычет он не заявлял. А значит, ему проще всего принять НДС к вычету в периоде получения от вас исправленного (или первичного) счета-фактуры, как того и требуют Минфин и налоговик иПисьма Минфина от 02.11.2011 № 03-07-11/294 ; УФНС по г. Москве от 01.10.2010 № 16-15/102769 .

Поскольку ваши операции «переквалифицировались» в облагаемые НДС, вы имеете право на вычет входного налога по ним. И даже если вы не сдавали декларацию по НДС, но в ходе проверки предъявили налоговикам документы, подтверждающие право на вычеты, проверяющие обязаны учесть их при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Ссылаться на отсутствие деклараций как на основание для отказа в вычете налоговики в таком случае не могу тПостановления ФАС УО от 26.02.2013 № А76-13835/12 ; ФАС ЗСО от 11.10.2011 № А81-4615/2010 .

По налогу на прибыль вы вправе корректировать базу за период, в котором были реализованы товары (работы или услуги), либо нет, поскольку речь идет об искажениях, повлекших переплату налога. Вы может еп. 1 ст. 54 НК РФ :

• <или> подать корректирующую декларацию за соответствующий отчетный период (за год, если доходы признаны в последнем квартале), в которой отразите уменьшенную сумму выручки;
• <или> включить разницу между первоначальной и скорректированной суммой доходов от продажи в состав внереализационных расходов как убыток прошлых лет, выявленный в текущем налоговом (отчетном) период еподп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ .

Если покупатель наотрез отказывается менять условия состоявшейся сделки, выясните почему. Возможно, он не хочет корректировать свои расходы по прибыли. Или же опасается отказа в вычете входного налога, поскольку первичный счет-фактуру с НДС вы ему выставите далеко за пределами пятидневного срок а . Нарушение срока выставления счета-фактуры к таким ошибкам явно не относитс яПостановление ФАС МО от 23.12.2011 № А40-142945/10-118-831 . Даже если в этом не удастся убедить проверяющих из районной инспекции, в УФНС, вполне возможно, такие доначисления снимут, чтобы не доводить до суда проигрышное дел оПостановления ФАС СЗО от 25.10.2012 № А26-9024/2011 ; ФАС СКО от 24.08.2009 № А53-19676/2008-С5-23 .

Покупки у тех, кто применяет "упрощенку" или освобожден от НДС, нередко обходятся дороже договорной стоимости. Уже после отгрузки продавец может утратить право на спецрежим или освобождение либо обнаружить, что пользовался ими незаконно. Тогда он обязан будет заплатить НДС с поставленных вам товаров и, что весьма вероятно, попытается предъявить его вам к оплате и даже взыскать через суд. Особое условие в договоре избавит вас от подобных притязаний.

НДС, которого не было

НДС - такой налог, взыскать который с фирмы могут не только налоговики, но и ее контрагенты. Все дело в том, что законодательство предписывает предъявлять его покупателю к оплате дополнительно к цене сделки (п. 1 ст. 168 НК). И если продавец этого сразу не сделал, а позже выяснил, что должен был добавить налог к цене, он попытается получить с покупателя доначисленный НДС.

Такое возможно, если на момент отгрузки поставщик неверно определил предъявленную вам как покупателю сумму НДС, ошибочно полагал себя неплательщиком этого налога либо действительно вправе был его не платить, но вскоре этого права лишился.
Расчет налога, предъявленного вам продавцом - плательщиком НДС, вы можете проверить сами. А вот выяснить, имеет ли в действительности ваш поставщик право на применяемый им спецрежим (или есть ли у него освобождение от НДС), покупатель не в силах. Между тем относительно наличия у себя этого права он может просто-напросто заблуждаться. Рано или поздно налоговая инспекция проведет у него проверку и доначислит ему НДС, в том числе и по вашей с ним сделке. Тут продавцы обычно сразу вспоминают, что НДС - налог косвенный, и пытаются взыскать его сумму с покупателя.

Впрочем, такое часто происходит и безо всякой ошибки со стороны продавца. Ситуация, когда он законно пользуется спецрежимом, а со временем обнаруживает, что уже довольно давно является плательщиком "общих" налогов, прямо заложена в Налоговом кодексе.

Права платить единый налог продавец лишится, к примеру, если откроет филиал, если его выручка или стоимость основных средств и нематериальных активов превысят установленные для "упрощенки" пределы, если в результате продажи доли уставного капитала участие организаций в нем составит более 25 процентов и т.д. (п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК). Тех, кто утратил право на применение "упрощенки", закон обязывает перейти на общие налоги не в момент нарушения условий применения спецрежима, а с начала квартала, в котором это произошло (п. 4.1 ст. 346.13 НК). Если фирма, работая по упрощенной системе, к примеру, откроет филиал в марте, то обязана будет заплатить общие налоги по всем своим отгрузкам, начиная с января. Те, кто уже давным-давно рассчитался с такой фирмой за январские отгрузки, получат от нее требование доплатить 18 процентов к договорной цене.

Такой же риск закладывает Налоговый кодекс, и предоставляя освобождение от уплаты НДС по статье 145. Право на освобождение считается утраченным с начала того месяца, в котором выручка превысила предельный объем, или в том случае, если была реализация какого-либо из подакцизных товаров (п. 5 ст. 145 НК).

Поставщик может заблуждаться и относительно своего права на 10-процентную ставку НДС. Конечно, зачастую в силах покупателя развеять это заблуждение, заглянув в Налоговый кодекс. Однако иногда бывает не так-то просто определить, распространяется или нет на отгружаемый товар (выполняемую работу, услугу) льготная ставка. К тому же у налоговиков может существовать свое мнение по этому вопросу.

В рассмотренной ситуации продавец захочет получить доначисленный налог с покупателя, что, в общем-то, логично. В ином случае НДС превратится для поставщика из косвенного налога в оборотный. Но покупатель не виноват в том, что контрагент ошибся или утратил право на спецрежим. Предложение доплатить 18 процентов - неприятный сюрприз, несмотря на возможность заявить эту сумму к вычету. Ведь решая вопрос о приобретении товара, покупатель рассчитывал заплатить указанную в договоре сумму, и не более того, и исходил при этом в том числе из определенных налоговых последствий для себя. Однако реши покупатель поспорить, суд вряд ли его поддержит - арбитражная практика складывается в пользу незадачливых поставщиков.

Заплатить, что предъявлено

Суть судебных споров о взыскании НДС поставщиками с покупателей сводится к решению двух вопросов. Во-первых, что представляет собой выставляемый продавцом НДС - часть договорной цены или налог? Во-вторых, какой является обязанность покупателя заплатить предъявленную ему сумму НДС - гражданско-правовой или налоговой (публичной, как говорят юристы)?

Если считать, что эта обязанность - из сферы гражданских правоотношений, а НДС - часть договорной цены, приходим к выводу: покупатель не обязан доплачивать продавцу НДС, изначально не указанный в договоре. Ведь иное означало бы одностороннее изменение согласованной сторонами цены, а это недопустимо (п. 2 ст. 424, 450 ГК).

Приняв вторую точку зрения, получим, что отношения между сторонами по поводу НДС полностью регулирует Налоговый кодекс, и противоречащие ему условия договора недействительны (ст. 422, 168 и 180 ГК). Поэтому покупатель обязан заплатить НДС, который продавец предъявил хотя и с опозданием, но законно. То, что при заключении договора одна сторона ввела другую в заблуждение, значения не имеет. Ведь касающиеся налога формулировки договора не важны - у налогового законодательства над ними приоритет. А НДС не является частью договорной стоимости товаров и должен быть заплачен продавцу в силу прямого указания закона.
Противники этой позиции утверждают, что налоговые правоотношения возникают только между налогоплательщиком и государством, а между двумя налогоплательщиками они невозможны. И НДС в отношениях между покупателем и продавцом не является налогом (как его определяет ст. 8 НК), поскольку налогом он может быть только для его плательщика - продавца. Однако в судах эти аргументы поддержки обычно не находят.

Арбитражная практика последних лет чаще признает: когда Налоговый кодекс обязывает поставщика предъявить НДС покупателю, последний должен его заплатить, даже если изначально налог не был указан в договоре, в том числе и по причине применения продавцом "упрощенки" (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 сентября 2004 г. N А33-2354/04-С1-Ф02-3741/04-С2 и от 15 марта 2007 г. N А58-3666/06-Ф02-1228/07, Северо-Западного округа от 12 сентября 2007 г. А05-11366/2006-28 и от 30 ноября 2009 г. N А05-3740/2009, Волго-Вятского округа от 14 августа 2008 г. N А28-2940/2008-121/4, Северо-Кавказского округа от 8 октября 2008 г. N Ф08-5595/2008, Западно-Сибирского округа от 15 апреля 2008 г. N Ф04-2091/2008(2579-А75-16)).

Суды признают право продавца взыскать с покупателей "обнаруженный" НДС и в том случае, если инспекция доначислит его при проверке, например, пересчитает цены сделок по рыночным ценам (постановления ФАС Московского округа от 21 мая 2009 г. N КА-А40/4466-09-2, Северо-Западного округа от 23 апреля 2007 г. N А05-10962/2006-28).

Некоторым утешением покупателю послужит тот факт, что, заплатив поставщику НДС, можно поставить его сумму к вычету. Однако счета-фактуры в этом случае будут выписаны позже, чем через пять дней после отгрузки, что чревато претензиями налоговиков к вычету. Правда, суды несколько раз указывали на правомерность вычета (постановления ФАС Северо-Западного округа от 12 сентября 2007 г. N А05-11366/2006-28 и от 23 апреля 2007 г. N А05-10962/2006-28, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 сентября 2004 г. N А33-2354/04-С1-Ф02-3741/04-С2). Впрочем, если ваша фирма не является плательщиком НДС, то и вычет ей ни к чему - разве что в расходы предъявленный налог списать.

Иногда и на утешительный вычет рассчитывать не приходится. Бывает, поставщики спохватываются и предъявляют покупателю налог лишь по прошествии трех с лишним лет после отгрузки. Обычно такое происходит, когда НДС поставщику доначисляет инспекция по результатам выездной проверки за последние три года. Затем немало времени у продавца уходит на безуспешные судебные разбирательства с инспекторами, и только потом он начинает взыскивать НДС с покупателя. Между тем срок давности для возврата переплаты по налогам, а значит, и для заявления вновь обнаруженных вычетов - три года (п. 7 ст. 78 НК).

Цена с переключателем

Раз и навсегда обезопасить себя от подобных притязаний со стороны поставщика можно, особым образом формулируя условие о цене в договорах с теми, кто пользуется спецрежимами и освобождением от НДС. Обычно в договорах с такими поставщиками этот налог вообще не упоминают либо указывают: "Без НДС" или "НДС не облагается". Если впоследствии оказывается, что по закону продавец обязан был НДС предъявить, то подобные положения договора суды считают ничтожными как противоречащие закону (ст. 422, 168 и 180 ГК). Поставщику ничего не стоит доказать, что к определенной в договоре цене покупатель обязан доплатить ему НДС.

Поэтому условие о цене следует сформулировать так, чтобы в случае чего оказалось, что она уже включает в себя возможный НДС. Это можно сделать, указав в договоре, что при утрате продавцом права на "упрощенку" или освобождение от НДС цена автоматически уменьшается до 84,75 процента от исходной. Оставшиеся 15,25 процента превращаются в НДС. Подобное условие в договоре, не изменив причитающейся с покупателя суммы, автоматически добавит в нее НДС, если продавец вдруг выяснит, что на момент поставки являлся плательщиком этого налога. В результате получится, что покупатель предъявляемый налог уже заплатил и больше продавцу ничего не должен.

Поступить так позволяет пункт 2 статьи 424 Гражданского кодекса. Он допускает внесение изменений в цену контракта после его заключения в случаях, предусмотренных в том числе самим договором.
По такому же принципу можно составить условие о цене в случаях, когда вы не уверены, что продавец законно начисляет НДС по льготной 10-процентной ставке, или есть подозрения, что он неправомерно пользуется льготой по НДС. Если в результате налоговой проверки выяснится, что он был не прав, то окажется, что вы уже заплатили ему НДС по полной ставке.

Для поставщика внесение в договор такого условия будет вполне справедливым, ведь изменение его статуса с неплательщика НДС на противоположный происходит по его вине: именно он может превысить разрешенный для "упрощенки" максимум выручки, открыть филиал или заблуждаться относительно наличия у себя права не платить НДС. Более того, такое условие даже выгодно продавцу: будучи вынужденным "задним числом" начислять НДС, он сделает это с меньшей стоимости товаров, значит, и сумма налога к уплате будет меньше.

2. Цена договора.

2.1. Цена за единицу товара составляет 100 руб. НДС не облагается в связи с применением продавцом упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса (использование продавцом освобождения от НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса).

2.2. Стороны согласились, что в случае если у продавца, не признававшегося налогоплательщиком НДС (освобожденного от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса) на момент заключения настоящего договора впоследствии возникнет основание для предъявления покупателю НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса или для взыскания с покупателя суммы НДС, то:
1) указанная в настоящем договоре цена реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав, уменьшается до 84,75 руб. за единицу товара без учета НДС. НДС по ставке 18 процентов с единицы товара составляет 15,25 руб.;
2) продавец не вправе требовать у покупателя уплаты суммы НДС сверх указанной в договоре, а покупатель не обязан уплачивать сумму НДС сверх указанной в договоре;
3) продавец обязан в течение 5 дней с момента наступления указанного в первом абзаце пункта 2.2 настоящего договора обстоятельства составить в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса и передать покупателю счет-фактуру на все поставленные по настоящему договору товары. За нарушение этой обязанности продавец обязан заплатить покупателю штраф в размере 15,25 руб. с каждой поставленной единицы товара.

Нежданный вычет

Превратив таким образом часть уплаченной продавцу договорной цены в НДС, вы сможете беспрепятственно претендовать на вычет. Для этого нужно, чтобы продавец уведомил вас о произошедших в его налоговом статусе переменах, а также составил и передал вам счет-фактуру с выделенным НДС. Маловероятно, что он сделает это по доброй воле, поэтому подобная обязанность должна быть включена в договор. Неплохо также предусмотреть штраф за невыполнение данного условия, поскольку авторы Налогового кодекса это сделать забыли.

Однако прежде стоит оценить налоговые последствия нежданного вычета. Не исключено, что более выгодным окажется остаться в "неведении" относительно появления у продавца обязанности заплатить НДС с поставленных вам товаров, а вычет проигнорировать. Ведь получение счета-фактуры с НДС потребует корректировки бухучета и пересчета налога на прибыль, поскольку входной налог раньше был списан в расходы как часть стоимости приобретенных товаров. В результате может образоваться недоимка по налогу на прибыль, за которую придется заплатить пени.

Даже если вычет "перекроет" увеличение налога на прибыль и пени, а также затраты на исправление учета, еще не факт, что налоговики так просто позволят им воспользоваться. Они убеждены, что "слетевший" с "упрощенки" продавец не должен выставлять счета-фактуры по своим продажам с начала текущего квартала (письмо ФНС от 8 февраля 2007 г. N ММ-6-03/95@).

Налоговики ссылаются на то, что счет-фактура должен быть выставлен в течение пяти дней с момента отгрузки (п. 3 ст. 168 НК), а позже, мол, это делать нельзя. Однако Налоговый кодекс подобного запрета не содержит. К тому же в этом году в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса появилось уточнение: не могут быть основанием для отказа в вычете ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, ставку и сумму налога. Очевидно, нарушение пятидневного срока ничему из перечисленного не мешает. В том же пункте сказано, что отказ в вычете повлекут лишь те пороки счета-фактуры, которые связаны с невыполнением требований пунктов 5 и 6 этой статьи. А правило "пяти дней" установлено совсем другой статьей - 168-й. Как видно, Налоговый кодекс нежданному вычету не препятствует, но получать его, возможно, придется через суд. Это уже не раз удавалось сделать налогоплательщикам (см., к примеру, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 февраля 2006 г. N А19-12094/05-33-Ф02-618/06-С1, Северо-Западного округа от 13 января 2006 г. N А56-31806/04).

Примечание. Налог из прошлого
Что делать, если договор без условия об уменьшении цены уже заключен и исполнен, а поставщик вдруг требует от вас заплатить дополнительно 18 процентов в виде НДС? Попробовать оспорить его притязания в суде. И хотя, как уже было сказано, суды чаще занимают сторону продавцов, иногда покупателям все же удается выиграть спор.

Так, Федеральный Арбитражный Суд Волго-Вятского округа однажды решил: поставщик, неправомерно применявший "упрощенку" и потому не включавший НДС в стоимость поставляемых товаров, должен заплатить его за счет собственных средств и не вправе взыскать с покупателя. Судьи указали, что взыскать НДС продавец может лишь в том случае, если изначально, в момент заключения сделки, был плательщиком НДС и намеревался получить налог с покупателя (постановление от 29 июня 2009 г. N А17-3381/2008). У этого дела была особенность: при заключении сделки поставщик обосновал высокую цену договора именно тем, что он применяет "упрощенку" и не может принимать к вычету входной НДС.

Федеральный Арбитражный Суд Дальневосточного округа тоже как-то отказал во взыскании НДС с покупателя продавцу который при исполнении сделки не предъявил налог, поскольку ошибочно считал, что освобожден от его уплаты, (постановление от 21 марта 2007 г. N Ф03-А04/06-2/5386). В таком исходе этого спора продавец отчасти виноват сам... Он требовал от покупателя не НДС заплатить, а возместить сумму убытка, причиненного ему неуплатой предъявленного налога. Однако взыскать убытки можно только в случае противоправного поведения должника и наличия причинно-следственной связи между нарушением и убытками.

Вдобавок с недавних пор у покупателей появился дополнительный аргумент в виде постановления Высшего Арбитражного Суда от 22 сентября 2009 г. N 5451/09. Оно касается иного спора (о том, как рассчитывать неустойку - с цены товара, включающей НДС, или же с расценки, "очищенной" от него), однако содержит один важный общий вывод. По мнению высших судей, НДС представляет собой часть договорной цены. Другими словами, поставщик, обнаруживший, что должен был заплатить НДС по сделке с вами, уже получил его - в составе договорной цены. Никакие суммы сверх изначально установленной в договоре цены он вам предъявить к оплате не вправе. Поэтому настаивайте на том, что цена сделки уже включала в себя НДС, раз впоследствии оказалось, что продавец был его плательщиком.

Другой путь защиты интересов покупателя открывает статья 451 Гражданского кодекса. Она называет основанием для пересмотра договора существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при его заключении. Эта статья применяется, когда обстоятельства изменились настолько, что если бы стороны могли это предвидеть, то они заключили бы договор на других условиях или вообще отказались бы от сделки. Согласитесь, увеличение денежного обязательства перед продавцом на 18 процентов по сравнению с договорными условиями - это "существенное изменение обстоятельств". Знай покупатель, что его поджидает такой "сюрприз", он бы вовсе отказался от контракта. Поэтому он вправе настаивать на пересмотре договора и уменьшении цены до 84,75 процента от изначальной. Поставщика, который не пожелает уменьшить цену суд может заставить подчиниться закону (п. 2 ст. 451 ГК).

Е. Пустынина
Журнал "Расчет"

Например, входной НДС с имущества, которое приобретено специально для того, чтобы внести его в уставный капитал другой организации, учитывайте в стоимости этого актива.

А как поступить, если приобретены ресурсы для облагаемых НДС операций, а в дальнейшем их задействовали в необлагаемых? В этом случае налог, принятый ранее к вычету, восстановите .

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли принять к вычету входной НДС по товарам, продажа которых не облагается НДС? Поставщик отказался от льготы.

Да, можно. При этом должны быть выполнены все необходимые .

Если поставщик отказался от льготы по НДС и все-таки предъявил вам налог, примите его к вычету. Этот вывод подтверждается арбитражной практикой. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 декабря 2006 г. № А42-8562/2005.

Совет : Чтобы избежать споров с налоговыми инспекторами о правомерности вычета, обратитесь к поставщику. Попросите его предоставить копию заявления, в котором он отказался от льготы по НДС по определенным операциям. На заявлении должна стоять отметка налоговой инспекции о получении этого документа (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Внимание: поставщик вправе отказаться только от определенных льгот. Если он предъявит вам НДС по другим льготируемым операциям, то споров с проверяющими о вычете этих сумм не избежать.

Необлагаемые и освобожденные от НДС операции перечислены в статье 149 Налогового кодекса РФ. При этом отказаться можно только от тех льгот, что приведены в перечне, установленном в пункте 3 этой статьи. Такое указание есть в пункте 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Поэтому обратите внимание на состав приобретаемых ресурсов. Ведь если поставщик предъявит налог по операциям, поименованным в пунктах 1 или 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, то такой вычет неправомерен.

Для рассматриваемой ситуации какого-то особого порядка применения вычета не предусмотрено. Поэтому к вычету входной НДС принимайте только при выполнении всех необходимых .

Пример расчетов по НДС и отражения в бухучете операций по сделке купли-продажи товаров, реализация которых не облагается НДС. Поставщик в установленном порядке отказался от этой льготы

ООО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством изделий художественной керамики - фарфоровых изделий с ручной росписью.

Такие изделия включены в перечень изделий народных художественных промыслов, утвержденный приказом Минпромторга России от 15 апреля 2009 г. № 274. Образцы этих изделий зарегистрированы в установленном порядке. Им присвоен регистрационный номер. Реализация изделий народных художественных промыслов, образцы которых зарегистрированы, не облагаются НДС (подп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Было решено, что со следующего года большая часть продукции «Мастера» будет поставляться на экспорт. Экономический отдел организации сделал расчет, согласно которому в следующем году организации выгодно отказаться от льготы, предусмотренной подпунктом 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Отказавшись от льготы, «Мастер» сможет возмещать из бюджета входной НДС, уплаченный поставщикам, поскольку реализация продукции на экспорт облагается НДС по ставке 0 процентов.

28 декабря текущего года «Мастер» представил в налоговую инспекцию заявление о приостановлении на год действия освобождения по операциям, указанным в подпункте 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, начиная с 1 января следующего года. Отказ от использования льготы распространяется на все операции по реализации изделий художественной керамики как на внешнем, так и на внутреннем рынке (абз. 2 п. 5 ст. 149 НК РФ).

1 февраля «Мастер» отгрузил 300 чайных фарфоровых сервизов «Россия» российскому покупателю - ООО «Торговая фирма "Гермес"». Отпускная стоимость одного сервиза без НДС - 15 000 руб. Общая сумма сделки равна 4 500 000 руб. (300 шт. × 15 000 руб./шт.).

Поскольку «Мастер» от льготы отказался, он предъявляет НДС. Чайные сервизы облагаются НДС по ставке 18 процентов. Следовательно, при реализации одного чайного сервиза покупателю предъявлена сумма налога 2700 руб. (15 000 руб. × 18%).

Стоимость одного сервиза с учетом НДС составила:
15 000 руб./шт. + 15 000 руб./шт. × 18% = 17 700 руб./шт.

Общая стоимость партии вместе с НДС равна:
17 700 руб./шт. × 300 шт. = 5 310 000 руб.

Общая сумма предъявленного налога составила:
4 500 000 руб. × 18% = 810 000 руб.

2 февраля «Гермес» оприходовал полученную продукцию и перечислил за нее оплату. 3 февраля деньги поступили на расчетный счет «Мастера».

Бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие проводки.

Дебет 62 Кредит 90-1
- 5 310 000 руб. - отражена выручка от продажи партии готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 810 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации.

Дебет 51 Кредит 62
- 5 310 000 руб. - получены деньги от покупателя в оплату реализованной партии готовой продукции.

1 февраля бухгалтер «Мастера» выставил «Гермесу» счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие проводки.

Дебет 41 Кредит 60
- 4 500 000 руб. - оприходованы купленные товары;

Дебет 19 Кредит 60
- 810 000 руб. - учтен входной НДС по оприходованным товарам (на основании счета-фактуры продавца);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 810 000 руб. - принят к вычету входной НДС по оприходованным товарам (на основании счета-фактуры «Мастера»).

Дебет 60 Кредит 51
- 5 310 000 руб. - перечислены деньги продавцу в оплату приобретенных товаров.

1 февраля бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал счет-фактуру, полученный от «Мастера», в книге покупок.

Ситуация: можно ли принять к вычету входной НДС по товарам, продажа которых не облагается НДС? Поставщик от использования льготы не отказывался, но выставил покупателю счет-фактуру с выделенным НДС

Нет, нельзя.

При совершении операций, освобожденных от НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ, счета-фактуры не выставляются (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Выставив счет-фактуру с указанием в нем НДС, поставщик нарушил действующий порядок. А документ, выставленный с нарушением существующих правил, не может быть основанием для вычета. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 октября 2008 г. № 03-07-07/104, ФНС России от 15 июля 2009 г. № 3-1-10/501.

В рассматриваемой ситуации основанием для вычета НДС, помимо счета-фактуры, будет официальный отказ поставщика от льготы. Однако, во-первых, такой отказ возможен только в отношении операций, перечисленных в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. А во-вторых, отказ от льготы должен быть подтвержден заявлением, направленным в налоговую инспекцию, и уведомлениями, разосланными покупателям. Это следует из положений пункта 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Только если поставщик выполнил все эти требования, вычет можно обоснованно применить.

Совет: право на вычет в такой ситуации можно отстоять в суде. Большинство арбитражных судов признают, что покупатель может принять к вычету НДС, выделенный поставщиком в счете-фактуре, даже если совершенная операция освобождена от налогообложения.

Право покупателя на вычет предъявленного ему НДС неразрывно связано с обязанностью продавца начислить налог к уплате в бюджет. Продавец не облагаемых НДС товаров, работ или услуг, который выделил налог в счете-фактуре, должен перечислить эту сумму в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Покупатель же, уплативший продавцу входной НДС, имеет право принять его к вычету. То есть при совершении операций, освобожденных от налогообложения, условием получения вычетов по счетам-фактурам с выделенным НДС является уплата этого налога поставщиком (исполнителем) без уменьшения на сумму налоговых вычетов.

Правомерность такого подхода подтверждается Конституционным судом РФ (постановление от 3 июня 2014 г. № 17-П, определение от 7 ноября 2008 г. № 1049-О-О) и арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 28 февраля 2008 г. № 2694/08, от 20 февраля 2008 г. № 1678/08, от 11 февраля 2008 г. № 1358/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 июня 2011 г. № А45-17566/2010, Поволжского округа от 20 марта 2013 г. № А12-9812/2012, от 7 февраля 2012 г. № А65-6806/2011, Центрального округа от 26 сентября 2012 г. № А48-4663/2011, Московского округа от 16 октября 2012 г. № А40-11357/12-140-54). Причем некоторые суды признают право покупателя на вычет даже в тех ситуациях, когда совершенная операция не просто освобождена, а вообще не является объектом обложения НДС (см., например, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 октября 2015 г. № А05-14979/2014).

Следует отметить, что в частных разъяснениях представители налоговой службы придерживаются такой же позиции (см., например, письма ФНС России от 16 февраля 2015 г. № ГД-4-3/2366 и от 18 декабря 2014 г. № ГД-4-3/26274). А раньше аналогичные разъяснения давали и специалисты финансового ведомства (письмо от 11 июля 2005 г. № 03-04-11/149).

Если в течение квартала у вас есть как облагаемые, так и освобожденные от НДС операции, то организуйте раздельный учет входного НДС. Суммы, приходящиеся на облагаемые НДС операции, принимайте к вычету. Остальной входной НДС включайте в стоимость покупок. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

О распределении входного НДС с товаров, работ и услуг, характер дальнейшего использования которых неизвестен, см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций .